Impozitul pe proprietate organizațională: rata și procedura de plată. Impozitul pe proprietate pentru persoane juridice: cota si baza de plata Obiecte pentru impozitul pe proprietate al organizatiilor

Mașinile achiziționate în 2015 și 2016 sunt supuse impozitului pe proprietate?

Răspuns

Ca răspuns la întrebarea dumneavoastră, vă informăm că, conform paragrafelor. 8 clauza 4 art. 374 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat, în vigoare de la 1 ianuarie 2015, activele fixe incluse în primul sau al doilea grup de amortizare în conformitate cu Clasificarea activelor imobilizate aprobată de Guvernul Federației Ruse nu sunt supuse impozitării (clauza 55 a articolului 1, partea 5 a articolului . 9 Legea federală din 24 noiembrie 2014 N 366-FZ).

Astfel, alte obiecte de bunuri mobile, indiferent de data înregistrării lor ca mijloace fixe, sunt recunoscute ca obiect de impozitare de la 1 ianuarie 2015.

Totodată, bunurile mobile înregistrate ca OS de la 1 ianuarie 2013 sunt scutite de plata impozitului pe proprietate în conformitate cu clauza 25 a art. 381 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 57, articolul 1, partea 5, articolul 9 din Legea federală din 24 noiembrie 2014 N 366-FZ). Excepția este bunuri mobile care sunt înregistrate ca urmare a:

- reorganizare sau lichidare persoane juridice;

— transferuri, inclusiv achiziție, de proprietăți între părți afiliate.

Să vă reamintim că, conform formulării paragrafelor. 8 clauza 4 art. 374 din Codul fiscal al Federației Ruse, aplicabil impozitării proprietății pentru perioadele fiscale 2013 și 2014, orice bun mobil acceptat pentru înregistrare ca active fixe de la 1 ianuarie 2013 nu este supus impozitării proprietății.

Astfel, în anul 2015, în calculul valorii medii anuale a proprietății, este necesar să se includă costul următoarelor bunuri mobile neincluse în primele și a doua grupe de amortizare (clauza 8, clauza 4, articolul 374, clauza 25, articolul 381). din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza p. 55, 57 art. 1, partea 5 din Legea federală din 24 noiembrie 2014 N 366-FZ.

  1. Obiecte neamortizate integral înregistrate ca mijloace fixe înainte de 1 ianuarie 2013.
  2. Obiecte neamortizate integral înregistrate ca mijloace fixe în 2013 și 2014. ca urmare a reorganizării, lichidării persoanelor juridice și transferurilor, inclusiv achizițiilor, între părți afiliate.
  3. Mijloace fixe înregistrate ca atare în anul 2015 ca urmare a reorganizării, lichidării persoanelor juridice și transferului, inclusiv achiziție, între părți afiliate.


O selecție de materiale de consultanță și analitice de la ConsultantPlus:

1) În problema depunerii declarației de impozit pe proprietate:

Să presupunem că aveți dreptul la o scutire de impozit pentru o anumită categorie (sau pentru toate) proprietățile dvs. Apoi, atunci când se calculează valoarea impozitului de plătit, este necesar să se scadă valoarea medie anuală a proprietății preferențiale din valoarea medie anuală a proprietății impozabile. Aceasta rezultă din Sect. V Procedura de completare a declaraţiei.

Valoarea medie anuală a proprietății preferențiale este calculată în același mod ca valoarea medie anuală a tuturor proprietăților impozabile.

Valorile valorii reziduale a tuturor proprietăților preferențiale sunt reflectate în rândurile 020 - 140, coloana 4 a secțiunii „Date pentru calcularea valorii medii anuale a proprietății pentru perioada fiscală”. 2 declarații fiscale. Iar costul mediu anual este indicat pe rândul 170 al secțiunii. 2 declarații fiscale.

Diferența rotunjită dintre valoarea medie anuală a tuturor proprietăților impozabile și valoarea medie anuală a proprietății preferențiale trebuie să fie reflectată la rândul 190 al secțiunii. 2 declarație fiscală (clauza 2.2, clauza 8, clauza 5.3 din Procedura de completare a declarației).

Pentru fiecare categorie de beneficii, calculați separat costul mediu anual al proprietății relevante. La urma urmei, pentru fiecare beneficiu trebuie să completați o secțiune separată. 2 declarații fiscale. Baza - clauza 5.2 secțiunea. V Procedura de completare a declaraţiei.

Din interpretarea literală a acestei norme, rezultă că trebuie să completați o secțiune separată. 2 pentru proprietatea beneficiată, chiar dacă aplicați un singur beneficiu.

În același timp, autoritățile fiscale explică că o secțiune separată. 2 trebuie completat numai atunci când se aplică două sau mai multe beneficii sub formă de scutire a proprietății de la impozitare (Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 05.08.2008 N 3-3-06/234@).

Dacă declarația dumneavoastră include mai multe secțiuni. 2, apoi în a doua și următoarele foi de secțiune. 2, indicatorii din coloanele 3 și 4 vor fi aceiași, întrucât aceste fișe reflectă doar valoarea proprietății pentru care se aplică beneficiul. Prin urmare, valoarea liniei este de 150 sec. 2 din decontul de impozit pentru proprietate preferenţială va fi egală cu valoarea rândului 170, iar indicatorul rândului 190 din această secţiune. 2 va fi întotdeauna zero. Aceasta este procedura de completare a secțiunii. 2 declarații sunt confirmate prin scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 05.08.2008 N 3-3-06/234@.


Ghid fiscal. Ghid practic privind impozitul pe proprietate (ConsultantPlus)

2) De la 1 ianuarie 2015, în raport cu mijloacele fixe incluse în prima sau a doua grupă de amortizare conform Clasificării mijloacelor fixe aprobate de Guvern Federația Rusă, ar trebui să ne ghidăm de paragraful 8 al paragrafului 4 al articolului 374 din Codul fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Cod), conform căruia astfel de active fixe nu sunt recunoscute ca obiect de impozitare pentru impozitul pe proprietate al organizațiilor, indiferent de data înregistrării lor ca active fixe și transferul (inclusiv achiziția) între persoane recunoscute (nerecunoscute) ca interdependente în conformitate cu paragraful 2 al articolului 105.1 din Cod.

În problema impozitării de la 1 ianuarie 2015 a bunurilor mobile incluse în alte grupe de amortizare conform Clasamentului, înregistrate de la 1 ianuarie 2013 ca imobilizări, trebuie să ne ghidăm de paragraful 25 al art. 381 din Cod, conform prevederilor art. pe care aceste bunuri nu sunt supuse impozitării, cu excepția bunurilor mobile înregistrate ca urmare a: reorganizării sau lichidării persoanelor juridice; transferul, inclusiv dobândirea, de proprietate între persoane recunoscute ca interdependente în conformitate cu prevederile paragrafului 2 al articolului 105.1 din Cod.

Astfel, bunurile mobile dobândite contra cost de la o organizație, incluse în alte grupe de amortizare și înregistrate de la 1 ianuarie 2015 ca active fixe, nu sunt supuse impozitării în conformitate cu paragraful 25 al articolului 381Cod, cu excepția bunurilor mobile dobândite de la părți afiliate.


(Întrebare: Despre impozitul pe proprietate al organizațiilor în legătură cu bunurile mobile dobândite și înregistrate ca OS din 01.01.2015. (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27.05.2016 N 03-05-05-01/ 30592) (ConsultantPlus))

3) În același timp, vă rugăm să rețineți că bunurile mobile (inclusiv auto), achiziționată de o organizație în 2016 și contabilizată ca active fixe, nu este supusă impozitului pe proprietatea corporativă în conformitate cu paragraful 25 al articolului 381 din Cod (cu excepția cazurilor de achiziție de la părți afiliate sau ca urmare a reorganizării).<…>


(Întrebare: Despre contabilizarea costurilor de instalare a unui aparat de aer condiționat încorporat într-o mașină în scopul impozitării pe venit și al impozitului pe proprietatea corporativă. (Scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 noiembrie 2016 N 03-03-06) /1/67863) (ConsultantPlus))

4) La completarea secțiunii „bilanţ” din declarația 2016, trebuie să urmați reguli simple. În prima zi a fiecărei luni (din ianuarie până în decembrie) inclusă în perioada fiscală, determinăm valoarea reziduală a mijloacelor fixe și, separat, valoarea reziduală a proprietății preferențiale. Introducem datele relevante în coloanele 3 și 4 din rândurile 120 - 140 din secțiunea 2. La rândul 141, din valoarea reziduală a tuturor proprietății, selectăm valoarea reziduală a imobilului.

Valoarea medie anuală a proprietății trebuie să fie indicată pe rândul 150. Acest indicator se calculează simplu: se adaugă valorile din coloana 3 din rândurile 120 - 140 și se împarte la 13. Aceasta este baza de impozitare. Acum, tot ce rămâne este să o înmulțim cu rata de impozitare și vom obține valoarea impozitului calculată.

În același timp, secțiunea 2 indică, de asemenea, valoarea plăților anticipate ale impozitului calculate (dacă, desigur, legea entității constitutive a Federației Ruse stabilește perioade de raportare fiscală). La urma urmei, la sfârșitul anului, impozitul de plătit este determinat ca diferența dintre valoarea impozitului anual și plățile în avans.

Fiţi atenți! La rândul 270 al secțiunii 2 trebuie să indicați valoarea reziduală toată lumea active fixe ale organizației, cu excepția terenurilor. Respectiv, acest indicator va fi aceeași în toate secțiunile 2 din declarație completate.

La completarea „bilanțului” secțiunea 2 din declarație, este necesar să se țină cont de faptul că bunurile mobile din prima și a doua grupă de amortizare nu sunt supuse impozitului pe proprietate, indiferent de momentul în care au fost achiziționate. În ceea ce privește „bunurile mobile” ale altor grupe de amortizare, acesta este scutit de impozit cu condiția ca acesta să fie înregistrat ca imobilizări de la 1 ianuarie 2013 și ulterior (vezi scrisoarea Ministerului Finanțelor din 18 noiembrie 2016 N 03-03-). 06/1 /67863). Acest beneficiu nu se aplică însă obiectelor care sunt incluse în bilanț ca urmare a reorganizării sau lichidării unei organizații (vezi scrisoarea Ministerului Finanțelor din 23 decembrie 2016 N 03-05-05-01/77572). ) sau ca urmare a unei tranzacții între părți afiliate (vezi scrisoarea Ministerului Finanțelor din 23 decembrie 2016 N 03-05-05-01/77567).

Totodată, Ministerul Finanțelor printr-o scrisoare din 24 noiembrie 2016 N 03-05-05-01/69448 și din 24 noiembrie 2016 N 03-05-05-01/69457 a explicat că beneficiul fiscal prevăzut la alin. 25 al art. 381 din Cod se aplică bunurilor mobile (obiect de inventar) acceptate în contabilitate ca parte a OS de la 1 ianuarie 2013, create (construite) și care necesită instalare, achiziționate de la o persoană nedependentă, indiferent de care persoană ( interdependente sau neinterdependente) au instalat echipamentele și de la care persoană au fost achiziționate componentele și materialele. Adică, dacă o organizație a achiziționat „bunuri mobile” de la o companie terță, dar a achiziționat piese de schimb pentru aceasta de la o persoană interdependentă (sau o organizație interdependentă a instalat-o), aceasta nu pierde dreptul la un beneficiu sub formă de scutire de impozit pentru această proprietate.

Și încă un lucru. Organizațiile pot achiziționa bunuri mobile prin intermediul agenților comisionari. În astfel de situații, în scopul aplicării beneficiului de scutire de taxe, este important ca cumpărătorul și furnizorul să fie entități independente. Și ce fel de relație are ea cu comisionarul (fie că este interdependent de ea sau nu) nu contează în acest caz. Acest lucru a fost confirmat de Ministerul Finanțelor printr-o scrisoare din 3 noiembrie 2016 N 03-05-05-01/64423).

Pentru informația dumneavoastră! Dacă entitățile constitutive ale Federației Ruse, prin legislația lor regională, nu introduc un beneficiu sub forma scutirii de impozitare a bunurilor mobile înregistrate ca active fixe la 1 ianuarie 2013, acesta nu va mai fi valabil de la 1 ianuarie 2018. (Articolul 381.1 din Codul fiscal).<…>


Articolul: Declarația de impozit pe proprietate pentru 2016: probleme și soluții „de bază” (Remchukov S.) („Buletin informativ „Express-contabilitate”, 2017, nr. 8) (ConsultantPlus)

5)… alte (din grupele 3 - 10) bunuri mobile înregistrate după 01.01.2013. Din 2015, o astfel de proprietate a fost supusă unui tratament preferențial, informațiile despre astfel de proprietate trebuie reflectate în declarație.

Serviciul Fiscal Federal al Rusiei, în Scrisoarea din 17 decembrie 2014 N BS-4-11/26159@, a explicat că la completarea calculelor de impozitare pentru plățile anticipate ale impozitului pe proprietatea corporativă din perioadele de raportare din 2015, contribuabilii care pretind dreptul la beneficii conform clauzei 25 din art. 381 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform rândului cu codul 130 din secțiunea corespunzătoare. 2 din calculul impozitului pentru plata în avans, completat în raport cu proprietatea specificată, trebuie să indice codul 2010257 alocat acestui beneficiu fiscal.<…>


Problemă tematică: Politica contabilă a unei întreprinderi în scopuri fiscale pentru anul 2016 (editat de A.V. Bryzgalin) („Impozite și drept financiar”, 2016, nr. 2) (ConsultantPlus)

Răspunsul a fost pregătit pe 29 martie 2017.

Starea documentelor furnizate este actuală în momentul generării răspunsului.

Răspunsul a fost pregătit în conformitate cu reglementările Liniei de Consultare vă puteți familiariza în prealabil cu serviciul pe site-ul www.site.

Comentarii

Beneficiul este utilizat de întreprinderile angajate în fabricarea de produse protetice și ortopedice conform comenzilor cetățenilor.

Produsele protetice și ortopedice includ mijloace tehnice reabilitare utilizată pentru compensarea sau eliminarea limitărilor persistente în activitatea vieții (proteze ale extremităților superioare și inferioare, glande mamare, orteze, dispozitive ortopedice ale extremităților superioare și inferioare, reclinatoare, corsete, obturatoare, bandaje, atele și alte dispozitive de corectare ortopedice, încălțăminte ortopedică și dispozitive de corectare ortopedice introduse (branțuri, semibranțuri))

O listă completă a produselor protetice și ortopedice este dată în Clasificarea produselor din întreaga Rusie (OKP)

Barourile, cabinetele de avocatură și consultațiile juridice sunt forme de persoane juridice (art. 20 din Legea din 31 mai 2002 nr. 63-FZ). Toate proprietățile înregistrate în bilanțul lor sunt scutite de impozitul pe proprietate. În acest caz, scopul și natura utilizării unei astfel de proprietăți nu joacă un rol.

Camerele avocaților nu vor putea beneficia de beneficiu. Ei aparțin organizațiilor non-profit care nu au dreptul de a se angaja în activități antreprenoriale (clauza 10 din articolul 29 din Legea din 31 mai 2002 nr. 63-FZ)

Beneficiază de toate proprietățile deținute de centre. Statutul de centru științific de stat este atribuit întreprinderilor, instituțiilor științifice, precum și instituțiilor de învățământ superior. institutii de invatamant. În același timp, universitatea trebuie să aibă echipamente experimentale unice, specialiști înalt calificați și recunoaștere internațională a cercetării sale științifice. Statutul de centru științific de stat este atribuit de Guvernul Federației Ruse. Astfel de reguli sunt stabilite în alineatele 1 și 2 din Procedura aprobată prin Decretul președintelui Federației Ruse din 22 iunie 1993 nr. 939.

Organizațiile religioase includ asociații de voluntari înregistrate ca entitate juridică:

  • cetățeni ai Rusiei;
  • alte persoane cu reședința permanentă și legală în Rusia

Mai mult, scopul educației lor ar trebui să fie mărturisirea comună și răspândirea credinței (articolul 6 din Legea din 26 septembrie 1997 nr. 125-FZ)

Pentru a confirma utilizarea unui număr de active fixe în activități religioase, puteți fi ghidat de lista aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 31 martie 2001 nr. 251

Organizațiile publice ale persoanelor cu dizabilități sunt:

  • organizații create de persoane cu dizabilități;
  • organizații create de persoane care le reprezintă interesele în scopul apărării drepturilor și intereselor legitime ale persoanelor cu handicap, dintre ai căror membri persoanele cu handicap și reprezentanții legali ai acestora (unul dintre părinți, tutore sau curator) reprezintă cel puțin 80 la sută;
  • sindicatele (asociațiile) acestor organizații

Limita numărului de persoane cu dizabilități și a reprezentanților lor legali (80%) trebuie respectată întotdeauna. În caz contrar, asociația obștească va pierde dreptul la beneficiu. Astfel de reguli sunt stabilite în articolul 33 din Legea din 24 noiembrie 1995 nr. 181-FZ.

Astfel de întreprinderi pot utiliza scutirea impozitului pe proprietate dacă:

  • număr mediu cel puțin 50 la sută dintre angajații lor sunt cu dizabilități;
  • ponderea salariilor pentru angajaţii cu dizabilităţi este de cel puţin 25 la sută în totalul fondului de salarii

Acest beneficiu nu se aplică:

  • active fixe utilizate pentru producerea și (sau) vânzarea de produse accizabile, materii prime minerale și alte minerale;
  • active fixe utilizate pentru producerea și (sau) vânzarea mărfurilor enumerate în lista aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 18 februarie 2004 nr. 90;
  • proprietatea organizațiilor angajate în vânzarea de servicii de intermediere și alte servicii de intermediar

Proprietatea instituțiilor ai căror unici proprietari sunt organizații publice întregi rusești ale persoanelor cu dizabilități (paragraful 3, alineatul 3, articolul 381 din Codul Fiscal al Federației Ruse)

Astfel de instituții pot aplica beneficiul numai pentru activele fixe utilizate:

  • în scop educațional;
  • în scopuri culturale;
  • în scopuri medicale și de sănătate;
  • pentru educație fizică și sport;
  • în scopuri științifice;
  • în scop informativ;
  • în alte scopuri de protecție socială și reabilitare a persoanelor cu dizabilități, precum și pentru a oferi asistență juridică și de altă natură persoanelor cu dizabilități, copiilor cu handicap și părinților acestora

Proprietatea este scutită de impozit timp de 10 ani, sub rezerva urmatoarele conditii:

  • proprietatea a fost achiziționată (creată) pentru desfășurarea activităților în ZES;
  • proprietatea este situată pe teritoriul ZES;
  • proprietatea este utilizată în cadrul acordului SEZ

Acest lucru este menționat în paragraful 17 al articolului 381 din Codul fiscal al Federației Ruse

Perioada de aplicare a beneficiului (10 ani) se calculează din luna următoare celei de înregistrare a proprietății (clauza 17 din articolul 381 din Codul fiscal al Federației Ruse). După perioada de 10 ani, o astfel de proprietate este supusă impozitării pe baza valorii sale reziduale (clauza 1 a articolului 375 din Codul fiscal al Federației Ruse)

Beneficiul este acordat timp de trei ani de la data înregistrării unei astfel de proprietăți

Beneficiul se aplică:

  • pe blocuri de apartamente, clasificate ca clase de eficiență energetică A, B, B+, B++ (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 25 martie 2015 Nr. BS-4-11/4821);
  • pentru obiectele cu eficiență energetică ridicată, care sunt denumite în Decretul Guvernului Federației Ruse din 16 aprilie 2012 nr. 308. Beneficiul este valabil dacă obiectul este înregistrat în perioada de la 1 ianuarie 2012 până la 29 iunie 2015. inclusiv, și o perioadă de trei ani de la data la care înregistrarea lor nu a expirat (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 februarie 2016 nr. 03-03-06/1/9212).

Pentru obiecte imobiliare (cu excepția blocuri de apartamente) beneficiul nu se aplică (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 martie 2015 nr. 03-03-06/15239)

Eficiența energetică se determină în funcție de:

  • cu lista aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 17 iunie 2015 nr. 600;
  • cu Regulile aprobate prin ordinul Ministerului Industriei și Comerțului din Rusia din 29 aprilie 2010 nr. 357 și principiile, a căror listă a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 31 decembrie 2009 nr. 1222 (clauza 4 din art. 10 din Legea din 23 noiembrie 2009 nr. 261- Legea federală)

* Beneficiul se aplică numai acelor obiecte care sunt incluse în mijloacele fixe începând cu 1 ianuarie 2012 (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 ianuarie 2012 nr. 03-05-05-01/06).

Obiectele cu eficiență energetică ridicată, care au apărut pentru prima dată pe lista aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 17 iunie 2015 nr. 600, pot fi amortizate cu un coeficient crescut de 2 începând din iulie 2015.

Din aceeași lună, utilizarea unei rate de amortizare majorată va înceta pentru obiectele care:

  • incluse în listele aprobate prin Decretele Guvernului Federației Ruse din 16 aprilie 2012 Nr. 308 și din 29 iulie 2013 Nr. 637, dar care nu au fost incluse în lista aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 17 iunie 2015 Nr. 600;
  • acceptat în contabilitate în iulie 2015 și ulterior.

Dacă aceste obiecte au fost înregistrate în perioada de la 1 ianuarie 2012 până la 30 iunie 2015 (inclusiv), iar perioada de trei ani de la data înregistrării lor nu a expirat, beneficiul prevăzut la alin. 21 al articolului 381 din Codul fiscal. a Federației Ruse rămâne.

Impozitul pe proprietate al organizațiilor este stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse) și legile entităților constitutive ale Federației Ruse, sunt puse în aplicare de legile constituantei. entităților Federației Ruse și, din momentul introducerii, trebuie să fie plătită pe teritoriul entității constitutive corespunzătoare a Federației Ruse.

Stabilirea impozitului, legislativ(reprezentant) Organele entităților constitutive ale Federației Ruse determină:

  • cota de impozitare în limitele prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse;
  • procedura si termenele limita pentru plata impozitului.

Legile entităților constitutive ale Federației Ruse pot stabili, de asemenea, specificul determinării bazei de impozitare a obiectelor imobiliare individuale, beneficiile fiscale, temeiurile și procedura de aplicare a acestora de către contribuabili.

Contribuabilii sunt organizații care au proprietăți recunoscute ca obiect de impozitare. Obiectul impozitării este prevăzut pentru organizațiile rusești și străine.

Obiectul impozitării pentru organizațiile rusești este bunuri mobile și imobile înregistrate în bilanț ca active fixe în conformitate cu procedura contabilă (clauza 1 a articolului 374 din Codul fiscal al Federației Ruse). Printre obiectele de impozitare se numără următoarele proprietăți:

  • transferat pentru posesie temporară (utilizare, eliminare sau gestionarea încrederii);
  • a contribuit la activități comune;

Obiectul impozitării pentru organizațiile străine depinde dacă activitățile lor se desfășoară pe teritoriul Federației Ruse printr-o reprezentanță permanentă sau nu. Dacă activitățile unei organizații sunt legate de un sediu permanent, atunci obiectul impozitării este bunurile mobile și imobile (active fixe), precum și bunurile primite în baza unui contract de concesiune.

Pentru organizațiile străine care nu funcționează prin reprezentanțe permanente, obiectul impozitării îl constituie bunurile imobiliare:

  • situat pe teritoriul Federației Ruse și deținut de o organizație străină;
  • primit în baza unui contract de concesiune.

Potrivit paragrafului 1 al art. 130 din Codul civil al Federației Ruse (denumit în continuare Codul civil al Federației Ruse), bunurile imobiliare includ:

  • terenuri;
  • zonele subsolului;
  • tot ceea ce este direct legat de pământ;
  • cladiri (structuri, proiecte de constructii neterminate);
  • aeronave și nave maritime, nave de navigație interioară și obiecte spațiale supuse înregistrării de stat.

Bunuri mobile sunt recunoscute lucruri care nu au legătură cu imobilele, inclusiv banii și valori mobiliare(clauza 2 din articolul 130 din Codul civil al Federației Ruse).

În conformitate cu Legea federală nr. 202-FZ din 29 noiembrie 2012 „Cu privire la modificările la partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse”, de la 1 ianuarie 2013, bunurile mobile înregistrate ca active fixe la 1 ianuarie 2013 nu au fost incluse în elementele impozabile. Bunurile mobile acceptate de contribuabil spre înregistrare ca imobilizări înainte de această dată au făcut obiectul impozitării și erau supuse impozitării.

În conformitate cu prevederile Legii federale din 24 noiembrie 2014 nr. 366-FZ „Cu privire la modificările la partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și anumite acte legislative ale Federației Ruse” de la 01.01.2015 bun mobil este supus impozitării(cu excepția anumitor mijloace fixe).

ASTA ESTE IMPORTANT

Obiectele de impozitare nu sunt active fixe incluse în prima sau a doua grupă de amortizare în conformitate cu Clasificarea activelor imobilizate aprobată de Guvernul Federației Ruse.

La primul grup de amortizare incluse activele fixe cu scadență utilizare benefică de la un an la doi ani inclusiv. Aceasta este de obicei o proprietate de scurtă durată. La al doilea grup de amortizare Sunt incluse mijloacele fixe cu o durată de viață utilă de doi până la trei ani inclusiv (calculatoare, imprimante, servere, modemuri, echipamente de retea rețele locale de calculatoare, echipamente industriale și casnice).

Mijloacele fixe specificate nu sunt supuse impozitării din anul 2015, indiferent de momentul în care au fost înregistrate de organizație.

În ceea ce privește mijloacele fixe mobile din a treia până la a zecea grupă de amortizare achiziționate în anul 2015, acestea sunt supuse impozitării. Cu toate acestea, li se aplică scutire fiscală (cu unele excepții). Clarificările corespunzătoare cu privire la această chestiune sunt date în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 20 ianuarie 2015 nr. BS-4-11/503 „Cu privire la impozitul pe proprietate al organizațiilor” (denumită în continuare scrisoarea Federal Serviciul Fiscal al Rusiei Nr. BS-4-11/503). În acest caz, beneficiul se aplică bunurilor mobile înregistrate ca active fixe în 2013 și ulterior.

Beneficiul nu se aplică numai bunurilor mobile înregistrate ca urmare a:

  • reorganizarea sau lichidarea persoanelor juridice;
  • transferul, inclusiv achiziția, de proprietăți între persoane recunoscute ca interdependente (clauza 2 a articolului 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, dacă o organizație a primit bunuri mobile în timpul reorganizării sau lichidării unei persoane juridice, atunci a fost plătitoare de impozit pe proprietate din 2015 în modul obișnuit (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 16 ianuarie 2015 nr. 03). -05-05-01/503, 29.12 .2014 Nr. 03-05-05-01/68233 scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei Nr. BS-4-11/503).

Aparent, această normă a fost introdusă în legislația fiscală pentru a împiedica întreprinderile să reorganizeze sau să lichideze o persoană juridică pentru a scoate bunurile mobile de la impozitare.

VĂ RUGĂM SĂ REȚINEȚI

Dacă o organizație și-a schimbat numele în legătură cu aducerea documentelor sale constitutive în conformitate cu normele Codului civil al Federației Ruse, aceasta are dreptul de a utiliza scutirea pentru bunurile mobile, adică să nu plătească impozitul pe proprietate asupra bunurilor mobile. active fixe înregistrate în 2013 și ulterior.

O listă detaliată a beneficiilor pentru impozitul pe proprietate este prezentată la art. 381 Codul fiscal al Federației Ruse.

BAZĂ DE IMPOZITARE PRIVIND IMPOZITUL IMOBIL AL ORGANIZATIILOR

Pentru a calcula impozitul pe proprietate al organizațiilor, este necesar să se cunoască caracteristicile formării bazei de impozitare.

Baza de impozitare este definită ca valoarea medie anuală a proprietății recunoscute ca obiect de impozitare (cu excepția cazului în care se prevede altfel la articolul 375 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În ceea ce privește obiectele imobiliare individuale, baza de impozitare se determină ca valoare cadastrală a acestora la data de 1 ianuarie a anului de raportare în conformitate cu art. 378.2 Codul fiscal al Federației Ruse.

Baza de impozitare ca

Dacă baza de impozitare este valoarea medie anuală a proprietății recunoscute ca obiect de impozitare, atunci această proprietate este contabilizată la valoarea sa reziduală, formată în conformitate cu procedura contabilă stabilită aprobată în politica contabilă a organizației.

Dacă valoarea reziduală a proprietății include o evaluare monetară a costurilor viitoare viitoare asociate cu această proprietate, valoarea reziduală a proprietății specificate este determinată fără a lua în considerare astfel de costuri.

Dacă nu este prevăzută amortizarea pentru mijloacele fixe individuale, costul acestor obiecte este determinat ca diferență între costul lor inițial și valoarea amortizarii. Amortizarea se calculează conform standardelor stabilite taxele de amortizareîn scopuri contabile la sfârşitul fiecărei perioade fiscale (de raportare).

Baza de impozitare ca valoarea medie anuală a proprietății (SrgSt

СргSt = (OS 1 + OS 2 + OS 3 + OS 4 + ... + OS 12 + OS 13) / (12 + 1), (1)

unde OS 1, OS 2, OS 3, ..., OS 12 - valoarea reziduală a proprietății la 1 ianuarie, 1 februarie, 1 martie, ..., 1 decembrie a perioadei fiscale;

12 este numărul de luni ale perioadei fiscale.

Valoarea reziduală a proprietății nu include valoarea imobilului pentru care baza de impozitare este determinată ca valoare cadastrală.

Să luăm în considerare exemplu practic calculând baza de impozitare ca valoare medie anuală a proprietății.

EXEMPLUL 1

In organizatie cu amănuntul situat pe teritoriul unei entități constitutive a Federației Ruse, valoarea reziduală a proprietății conform datelor contabile din 1 zi a fiecărei luni a perioadei fiscale a fost:

  • la 1 ianuarie - 200.000 de ruble;
  • de la 1 februarie - 190.000 de ruble;
  • de la 1 martie - 180.000 de ruble;
  • la 1 aprilie - 170.000 de ruble;
  • la 1 mai - 160.000 de ruble;
  • de la 1 iunie - 150.000 de ruble;
  • de la 1 iulie - 140.000 de ruble;
  • la 1 august - 130.000 de ruble;
  • la 1 septembrie - 120.000 de ruble;
  • la 1 octombrie - 110.000 de ruble;
  • la 1 noiembrie - 100.000 de ruble;
  • de la 1 decembrie - 90.000 de ruble.

Valoarea reziduală a proprietății în ultima zi a perioadei fiscale (31 decembrie) este de 80.000 de ruble.

Folosind formula (1), determinăm valoarea medie anuală a proprietății:

(200 000 + 190 000 + 180 000 + 170 000 + 160 000 + 150 000 + 140 000 + 130 000 + 120 000 + 110 000 + 100 000 + 90 000 + 80 000) / (12 + 1) = 140 000 (freca.).

Pe baza rezultatelor perioadei de raportare (primul trimestru, jumătate de an, 9 luni, an calendaristic), se calculează valoarea medie a proprietății. Formula de calcul valoarea medie a proprietății pt perioada de raportare (SrSt):

SrSt = (OS 1 + OS 2) / (K + 1), (2)

unde OS 1 este valoarea reziduală a proprietății din prima zi a fiecărei luni a perioadei de raportare;

OS 2 - valoarea reziduală a proprietății începând cu data de 1 a lunii următoare perioadei de raportare;

K - numărul de luni ale perioadei de raportare.

EXEMPLUL 2

Să folosim datele din exemplul 1 și să calculăm costul mediu al proprietății al unei organizații de comerț cu amănuntul pentru perioada de raportare.

Valoarea medie a proprietății:

  • pentru primul trimestru:

(200.000 + 190.000 + 180.000 + 170.000) / (3 + 1) = 185.000 (fr.);

  • pentru prima jumătate a anului:

(200.000 + 190.000 + 180.000 + 170.000 + 160.000 + 150.000 + 140.000) / (6 + 1) = 170.000 (rub.);

  • peste nouă luni:

(200.000 + 190.000 + 180.000 + 170.000 + 160.000 + 150.000 + 140.000 + 130.000 + 120.000 + 110.000) / (9 + 5b,.0 = 1 (9 + 5b,).

VĂ RUGĂM SĂ REȚINEȚI

Organele legislative (reprezentative) ale entităților constitutive ale Federației Ruse au dreptul de a nu stabili perioade de raportare fiscală (clauza 3 a articolului 360 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru a determina plăți în avansŞi valoarea impozitului pe proprietatea corporativă, trebuie să știți cota de impozitare.

Cota de impozitare este stabilit de legile entităților constitutive ale Federației Ruse și nu poate depăși 2,2 % (cu condiția ca baza de impozitare să fie valoarea medie anuală a proprietății).

Este permisă stabilirea cotelor de impozitare diferențiate în funcție de categoriile de contribuabili și (sau) tipuri de bunuri recunoscute ca obiect de impozitare.

Pentru obiecte individuale de proprietate (șine de cale ferată uz public, conducte principale, linii electrice etc.) sunt prevăzute cote de impozitare reduse. Până în 2013, aceste tipuri de proprietăți aparțineau categoriei preferențiale de proprietate.

Plata in avans la sfârșitul fiecărei perioade de raportare este egal cu ¼ din produsul dintre cota de impozitare corespunzătoare și valoarea medie a proprietății pentru perioada de raportare.

EXEMPLUL 3

Pe baza datelor din exemplul 2, calculăm plățile în avans și suma impozitului pe proprietate.

Plăți în avans pentru perioadele de raportare:

  • pentru primul trimestru:

1/4 × (185.000 ruble × 2,2% / 100%) = 1017,5 ruble;

  • pentru prima jumătate a anului:

1/4 × (170.000 RUB × 2,2% / 100%) = 935 RUB;

  • peste nouă luni:

1/4 × (155.000 RUB × 2,2% / 100%) = 852,5 RUB

Valoarea impozitului pentru perioada fiscală:

140.000 de ruble. × 2,2% / 100% = 3080 rub..

La sfârşitul perioadei fiscale, diferenţa dintre valoarea impozitului şi plăţile în avans se plăteşte la buget. Va fi 275 de ruble. (3080 - 1017,5 - 935 - 852,5).

Valoarea cadastrală ca bază de impozitare

Baza de impozitare a impozitului pe proprietatea organizațiilor ca valoare cadastrală este prevăzută la art. 378.2 Codul fiscal al Federației Ruse. Valoarea cadastrală se aprobă în raport cu următoarele tipuri imobiliare, recunoscut ca obiect de impozitare:

  • centre administrative și de afaceri și centre comerciale (complexe), precum și spații din acestea;
  • spații nerezidențiale, care, în conformitate cu pașapoartele cadastrale ale obiectelor imobiliare sau documentele de înregistrare tehnică (inventar) a obiectelor imobiliare, prevăd amplasarea de birouri, facilități de vânzare cu amănuntul, unități de alimentație publică și servicii pentru consumatori;
  • obiecte imobiliare ale organizațiilor străine care nu funcționează în Rusia prin reprezentanțe permanente, precum și obiecte imobiliare care nu au legătură cu activitățile acestor organizații în Federația Rusă prin reprezentanțe permanente;
  • clădirile de locuit și spațiile de locuit care nu sunt luate în considerare în bilanț ca mijloace fixe în modul stabilit în contabilitate. Acestea sunt, de regulă, case și apartamente achiziționate sau construite de o organizație în vederea revânzării, adică acele active care sunt reflectate în contul 41 „Bunuri” și contul 43 „Produse finite”.

Valoarea cadastrală poate fi utilizată ca bază de impozitare în următoarele condiții:

  • utilizarea efectivă a unei clădiri (structură, structură) în scopuri comerciale, administrative sau comerciale. Nu mai puțin de 20% suprafata totala această clădire (structură, structură), în conformitate cu pașapoartele cadastrale ale obiectelor imobiliare relevante sau documentele tehnice de înregistrare (inventar) ale acestor obiecte, prevede amplasarea de birouri și infrastructura de birouri aferentă (inclusiv spații de recepție centralizate, săli de ședințe, echipamente de birou, parcare);
  • utilizarea efectivă a unei clădiri (structură, structură) în scopul amplasării de unități de vânzare cu amănuntul, unități de alimentație publică și (sau) unități de servicii pentru consumatori reprezintă cel puțin 20% din suprafața sa totală pentru amplasarea de unități de vânzare cu amănuntul, unități de alimentație publică și ( sau) facilități de servicii pentru consumatori.

Valoarea cadastrală ca bază de impozitare pentru centrele administrative, de afaceri și comerciale, cladiri rezidentiale, spații nerezidențiale și rezidențiale sunt posibile sub rezerva îndeplinirii simultane a două condiţii:

1) în entitățile constitutive ale Federației Ruse la locația acestor obiecte, a fost adoptată o lege regională, care stabilește specificul determinării bazei de impozitare pe baza valorii cadastrale;

2) obiectele specificate sunt incluse în lista regională a obiectelor imobiliare, pentru care baza de impozitare este determinată ca valoarea lor cadastrală, aprobată de organul executiv autorizat al entităților constitutive ale Federației Ruse.

Lista regională de obiecte imobiliare este stabilit pentru un anumit an nu mai târziu de prima zi a acelui an și nu se modifică în această perioadă. Dacă în cursul anului sunt identificate obiecte care nu au fost luate în considerare în această perioadă, acestea sunt incluse în listă anul viitor (clauza 10 din articolul 382 din Codul fiscal al Federației Ruse). În consecință, nu sunt adăugate obiecte noi la această listă în cursul anului. Acest lucru este confirmat prin scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 28 aprilie 2015 nr. BS-4-11/7315.

Pentru astfel de obiecte, impozitul pe proprietate trebuie calculat în conformitate cu procedura general stabilită - pe baza valorii medii anuale a proprietății.

Deosebit de remarcată este problema bazei de impozitare în legătură cu clădirile rezidențiale și spațiile rezidențiale înregistrate în bilanțul organizațiilor ca bunuri sau produse finite.

În conformitate cu cerințele Legii federale nr. 135-FZ din 29 iulie 1998 (modificată la 13 iulie 2015) „Cu privire la activitățile de evaluare în Federația Rusă”, evaluarea cadastrală de stat se efectuează în legătură cu bunurile imobile înregistrate în cadastrul de stat. În baza acestei legi, organele fiscale, în scrisoarea lor din 23 aprilie 2015 Nr. BS-4-11/7028@ „Cu privire la impozitul pe proprietatea organizațiilor”, au concluzionat că casele și spațiile de locuit înscrise în bilanțul organizației ca bunuri sau produsele finite sunt supuse impozitării la valoarea cadastrală dacă:

  • aceste obiecte sunt înregistrate în cadastrul imobiliar de stat;
  • există o lege corespunzătoare care stabilește calculul bazei de impozitare pentru aceste obiecte.

Dacă legea unei entități constitutive a Federației Ruse nu stabilește specificul determinării bazei de impozitare pe baza valorii cadastrale în legătură cu astfel de bunuri imobiliare, atunci aceasta nu este supusă impozitului pe proprietatea corporativă.

De asemenea, Ministerul Finanțelor al Rusiei a dat clarificări corespunzătoare (scrisorile din 04.08.2015 nr. 03-05-05-01/19690 și nr. 03-05-05-01/19749).

Considerând valoarea cadastrală în ansamblu ca bază de impozitare, trebuie reținut următoarele.

Dacă valoarea cadastrală s-a modificat în timpul perioadei fiscale, atunci această modificare nu este luată în considerare pentru perioadele fiscale curente și anterioare (paragraful 1, clauza 15, articolul 378 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această modificare nu este luată în considerare în perioadele viitoare (cu excepția anumitor cazuri). Impozitul pe proprietate organizațională trebuie calculat pe baza noii valori cadastrale, dacă este revizuit:

  • din cauza unei erori tehnice comise de Rosreestr (camera cadastrala) la mentinerea cadastrului imobiliar de stat. În acest caz, valoarea cadastrală modificată se ia în considerare de la începutul perioadei fiscale în care s-a comis eroarea;
  • prin hotărâre a instanței de judecată sau a comisiei de examinare a litigiilor privind rezultatele determinării evaluării cadastrale a bunurilor imobile. În acest caz, noua valoare cadastrală, stabilit de instanta sau comision, se ia în considerare începând cu perioada fiscală în care a fost depusă cererea de revizuire a valorii cadastrale, dar nu mai devreme de data introducerii informațiilor în cadastrul imobiliar de stat.

La calcularea bazei de impozitare pe baza valorii cadastrale a unui obiect se iau in considerare cota si perioada de proprietate a unui astfel de obiect.

Dacă nu s-a determinat valoarea cadastrală a spațiilor deținute de organizație, dar s-a determinat valoarea cadastrală a imobilului în care se află, atunci contribuabilul calculează valoarea sediului. pe cont propriu. În acest caz, baza de impozitare se calculează ca o cotă din valoarea cadastrală a imobilului în care se află sediul, corespunzătoare ponderii suprafeței spațiilor din suprafața totală a clădirii.

Dacă un contribuabil deține un obiect în timpul unei perioade fiscale incomplete, baza de impozitare este calculată luând în considerare un coeficient special (clauza 5 a articolului 382 din Codul fiscal al Federației Ruse). Coeficient (LA) se calculează după cum urmează:

K = K 1 / K 2, (3)

unde K 1 este numărul de luni întregi de proprietate asupra obiectului;

K 2 - numărul de luni din perioada fiscală (de raportare).

De la 01.01.2016 organizatii care detin obiecte imobiliare privind dreptul de gestiune economică, trebuie să evalueze aceste obiecte pe baza valorii cadastrale (în anii 2014-2015, evaluarea s-a bazat pe valoarea medie anuală a imobilului).

Pentru proprietățile incluse într-un fond de investiții mutuale și incluse în lista regională corespunzătoare, baza de impozitare ca valoare cadastrală se aplică de la 01.01.2015 (scrisoarea Serviciului Federal de Impozite din Rusia din 05.08.2014 nr. BS-4 -11/8853@ „Cu privire la impozitul pe proprietate al organizațiilor”) .

Cel târziu în prima zi a următoarei perioade fiscale pentru impozitul pe proprietate, lista regională aprobată trebuie publicată pe site-ul oficial al organului executiv autorizat al entității constitutive a Federației Ruse.

Informații despre valoarea cadastrală a unei proprietăți incluse în lista regională pot fi obținute pe site-ul Rosreestr ( www.rosreestr.ru). În scopuri fiscale, sunt de dorit informații oficiale privind valoarea cadastrală a proprietății sau un certificat din prima zi a perioadei fiscale.

În 2014, patru entități constitutive ale Federației Ruse au adoptat legea regională corespunzătoare privind valoarea cadastrală a proprietății (regiunile Moscova, Moscova, Amur și Kemerovo). În 2015, au fost adoptate legi corespunzătoare în alte 30 de entități constitutive ale Federației Ruse. Cu toate acestea, în patru entități constitutive ale Federației Ruse lista regională nu a fost aprobată, iar în regiunea Ryazan legea a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2016.

Pentru orașul Moscova, lista obiectelor pentru care se calculează impozitul pe baza valorii cadastrale a fost aprobată prin Decretul Guvernului Moscovei nr. 700-PP din 28 noiembrie 2014 (valabil de la 1 ianuarie 2015).

Cotele impozitului pe proprietate depind de baza de impozitare. Dacă baza de impozitare este valoarea cadastrală a proprietății, atunci cota de impozitare nu poate depăși:

  • pentru orașul federal Moscova: în 2014 - 1,5%, în 2015 - 1,7%, în 2016 și anii următori - 2,0%;
  • pentru alte entități constitutive ale Federației Ruse: în 2014 - 1%, în 2015 - 1,5%, în 2016 și anii următori - 2,0%.

NOTA

Guvernul de la Moscova a revizuit cotele de impozitare care vor fi aplicate la calcularea impozitelor în 2016-2018. la valoarea cadastrală. În special, rata stabilită anterior pentru 2016 a fost redusă de la 1,5 la 1,3%, pentru 2017 - de la 1,8 la 1,4%, iar pentru 2018 - de la 2,0 la 1,5%.

Cotele de impozitare specificate se aplică cu un coeficient 0,1 referitor la spații nerezidențialeîn cazul în care ei satisface simultan următoarele criterii:

  • situate în clădiri (structuri, structuri), baza de impozitare pentru care se determină ca valoare cadastrală a acestora;
  • utilizat pentru amplasarea de facilități de alimentație publică, facilități de comerț cu amănuntul, servicii pentru consumatori și pentru efectuarea operațiunilor de servicii bancare indivizii, activități de turism (activități ale unui tour-operator sau agent de turism pentru a încheia un acord de vânzare a unui produs turistic cu un turist), activități în domeniul artelor spectacolului, activități ale muzeelor, galeriilor de artă comerciale și (sau) activități din domeniul proiecției de filme;
  • situate la parter, primul și (sau) al doilea etaj al clădirilor (cladiri, structuri) direct adiacente zonelor pietonale de importanță la nivel de oraș sau străzilor cu trafic pietonal intens. Lista zonelor pietonale și străzilor cu trafic pietonal intens este aprobată de Guvernul de la Moscova.

Vom arăta calculul impozitului pe proprietate pe baza valorii cadastrale a proprietății folosind un exemplu.

EXEMPLUL 4

Începând cu 01.01.2015, bilanțul organizației include o proprietate imobiliară - o clădire de centru comercial. Valoarea cadastrală a obiectului este de 50.000.000 de ruble, rata de impozitare este 1,2 % .

Valoarea impozitului pe proprietate pentru anul 2015. va fi:

50.000.000 de ruble. × 1,2% / 100% = 600.000 de ruble..

Plățile în avans sunt produsul dintre cota de impozitare și un sfert din valoarea cadastrală a proprietății.

Plăți în avans pentru perioadele de raportare:

  • pentru primul trimestru:
  • pentru prima jumătate a anului:

1/4 × 50.000.000 de ruble. × 1,2% / 100% = 150.000 RUB;

  • peste nouă luni:

1/4 × 50.000.000 de ruble. × 1,2% / 100% = 150.000 de ruble.

Suma plăților în avans pentru perioadele de raportare vor fi:

150.000 de ruble. × 3 = 450.000 RUB.

La sfârșitul perioadei fiscale, organizația va plăti la buget un impozit în valoare de 150.000 de ruble.. (600.000 rub. - 450.000 rub.).

PROCEDURA SI DATELE DE PLATIA TAXEI, PLATI IN AVANS PENTRU TAXA

Impozitul pe proprietate organizațional și plățile anticipate ale impozitului sunt supuse plății în modul și în termenele stabilite de legile entităților constitutive ale Federației Ruse.

Pentru proprietatea situată în bilanţul unei organizaţii ruseşti, impozitele și plățile anticipate ale impozitului sunt plătite la bugetul de la locația organizației (ținând cont de specificul prevăzut la articolele 384, 385 și 385.2 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Organizații străine Cei care operează în Federația Rusă prin reprezentanțe permanente plătesc impozite și plăți în avans pentru proprietatea reprezentanțelor permanente la locul în care reprezentanțele sunt înregistrate la autoritățile fiscale.

Dacă baza de impozitare este determinată ca valoare cadastrală a proprietății, atunci se efectuează plata impozitului și plățile în avans la locul imobilului.

ASTA ESTE IMPORTANT

Calculele impozitului pentru plățile în avans se depun cel târziu la 30 zile calendaristice de la data de încheiere a perioadei de raportare corespunzătoare, declarații fiscale - cel târziu la 30 martie a anului următor perioadei fiscale expirate.

De menționat că în prezent există cazuri în care instanțele de judecată iau decizii privind includerea ilegală a clădirilor organizațiilor în lista obiectelor imobiliare pentru care baza de impozitare este valoarea cadastrală (Definiție Curtea Supremă de Justiție RF din 03.04.2015 Nr.5-APG 15-4).

În scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 28 aprilie 2015 nr. BS-4-11/7315 „Cu privire la impozitul pe proprietate al organizațiilor” se menționează următoarele: dacă se ia o decizie de excludere a unei proprietăți imobiliare din lista de incluse ilegal în aceasta, atunci baza de impozitare în raport cu obiectul specificat în perioada corespunzătoare biroului fiscal este definită ca costul mediu anual. În acest caz, baza de impozitare nu este ajustată.

Dacă declarația fiscală a fost deja depusă la momentul pronunțării hotărârii judecătorești, atunci organizația trebuie să depună la biroul fiscal o declarație fiscală actualizată. Acest lucru trebuie făcut și în cazul în care, în urma recalculării, a fost dezvăluită o sumă de impozit plătită în plus.

Specificul calculării impozitului pe proprietate pentru organizații nu permite ajustări adecvate ale bazei de impozitare a anului precedent în perioada fiscală curentă.

G. A. Gorina, prof. Departamentul de Impozite și Fiscalitate al REU numit după. G. V. Plekhanova, Ph.D. econ. stiinte

Valoarea impozitului pe proprietate depinde de doi indicatori: rata și baza de impozitare. Cota de impozitare este stabilită de autoritățile regionale, dar această cifră nu poate depăși 2,2%. Raportarea asupra acestui impozit se depune trimestrial. Organizațiile trebuie să țină cont de două principii pentru determinarea bazei de impozitare:

  • costul mediu anual;
  • evaluare cadastrală.

În primul caz, se calculează valoarea medie anuală reziduală a proprietății, care este de câteva ori mai mică decât nivelul pieței. De anul trecut, unele regiuni au trecut la principiu nou calculul impozitului – pe baza valorii cadastrale. Spre deosebire de valoarea medie anuală, evaluarea cadastrală este cât se poate de apropiată de indicatorii de piață, ceea ce crește semnificativ valoarea impozitului calculat. Această inovație va oferi o sursă suplimentară de finanțare pentru buget, care întâmpină dificultăți de completare încă de la începutul crizei.

Evaluarea cadastrală poate fi utilizată pentru următoarele tipuri de proprietăți:

  1. Afaceri și centre comerciale.
  2. Facilități destinate comerțului, prestării de servicii pentru consumatori și alimentației publice.
  3. Spații rezidențiale care nu sunt active fixe (de obicei achiziționate pentru revânzare).

În 2016, regiunile și-au păstrat dreptul de a stabili lista finală a tipurilor de proprietăți care fac obiectul calculului impozitului pe baza valorii cadastrale. În plus, un subiect federal poate stabili o anumită limită care va permite companiilor care dețin spații mici și mijlocii să plătească impozit conform vechilor reguli.

Dacă o companie care trebuie să plătească impozit pe baza unei evaluări cadastrale continuă să efectueze plăți pe baza valorii reziduale, atunci pe lângă suprataxă, organizația va trebui să plătească suma corespunzătoare a amenzii.

Evaluare complexă

Pentru a determina principiul de calcul al impozitului pe proprietate în 2016, persoanele juridice trebuie să parcurgă următorii pași:

  1. Determinați dacă regiunea în care se află proprietatea a trecut la utilizarea evaluării cadastrale. Regiunile trebuiau să adopte legea corespunzătoare până la sfârșitul anului trecut.
  2. Clarificați dacă un anumit local se încadrează în criteriile prevăzute de lege.
  3. Asigurați-vă că acest obiect se află pe lista proprietăților care vor fi impozitate conform noii proceduri. Această listă este publicată pe site-ul oficial al fiecărei regiuni.

Reprezentanții întreprinderilor ar trebui să țină cont de următoarele nuanțe, care afectează direct suma calculată a impozitului:

Dacă suprafața efectivă utilizată pentru activități comerciale sau de afaceri este mai mică de 20% din suprafața totală, atunci organizația are dreptul de a plăti impozit pe baza valorii reziduale.

Cu ajutorul unui evaluator independent, o organizație poate reduce valoarea umflată, care este folosită ca bază fiscală. Pentru a face acest lucru, va trebui să depuneți o cerere la Rosreestr și să atașați evaluarea corespunzătoare. Dacă această autoritate refuză să revizuiască costul, va trebui să vă adresați instanței. Ținând cont de practica judiciară actuală, companiile au toate șansele de a-și apăra interesele prin această procedură.

Trecerea la utilizarea valorii cadastrale a proprietății este cauzată de dorința autorităților de a crește veniturile bugetare. Dezvoltarea crizei economice și scăderea veniturilor din exporturile de petrol obligă oficialii să găsească moduri alternative pentru a finanța partea de cost.

La rândul lor, reprezentanții afacerilor care sunt nevoiți să treacă la un nou principiu de calcul se confruntă cu o creștere de aproape zece ori a valorii impozitului. Având în vedere situația deja dificilă a multor companii, contribuțiile suplimentare vor reprezenta o nouă lovitură pentru stabilitatea financiară a multor organizații.

Impozitul pe proprietate organizațională trebuie plătit pentru activele fixe. Acestea sunt listate în conturile 01 „Active imobilizate” și 03 „Investiții profitabile în active materiale”. Imobilele și unele bunuri mobile sunt supuse impozitării. Citiți mai departe pentru a afla cum să calculați și să transferați impozitul pe proprietatea corporativă, precum și să trimiteți rapoarte cu privire la această plată în 2016.

Pe ce obiecte organizațiile trebuie să plătească impozit pe proprietate?

Organizațiile ruse sunt supuse impozitului pe proprietate asupra bunurilor mobile și imobile, care este luat în considerare în bilanț ca active fixe (clauza 1, articolul 374 din Codul fiscal al Federației Ruse). Printre obiectele de impozitare se numără următoarele proprietăți:

  • transferat pentru posesie temporară (utilizare, eliminare, administrare a încrederii);
  • a contribuit la activități comune;
  • primit în baza unui contract de concesiune.

Atentie: investitiile profitabile in imobilizari corporale (proprietate achizitionata pentru inchiriere si leasing) fac parte din categoria mijloacelor fixe. Prin urmare, activele înregistrate în contul 03 sunt supuse impozitului pe proprietate.

Vă reamintim că imobilele includ (clauza 1 a articolului 130 din Codul civil al Federației Ruse):

  • terenuri;
  • zonele subsolului;
  • tot ceea ce este ferm legat de pământ;
  • cladiri (structuri, proiecte de constructii neterminate);
  • aeronave și nave maritime, nave de navigație interioară și obiecte spațiale supuse înregistrării de stat.

Bunurile mobile se referă la lucruri care nu sunt imobiliare. Acestea includ bani și valori mobiliare (clauza 2 a articolului 130 din Codul civil al Federației Ruse).

În același timp, următoarele obiecte ale activelor fixe nu sunt supuse impozitării pe proprietate (clauza 4 a articolului 374 din Codul fiscal al Federației Ruse):

  • terenuri și alte amenajări de management de mediu (corpuri de apă și alte resurse naturale);
  • proprietatea deținută de dreptul de gestiune economică sau de gestionare operațională către autoritățile executive federale, dacă acestea asigură servicii militare și (sau) echivalente și, de asemenea, dacă aceste proprietăți sunt utilizate de aceste autorități pentru nevoi de apărare (apărare civilă, securitate și aplicarea legii în Rusia);
  • obiecte recunoscute ca obiecte ale patrimoniului cultural (monumente istorice și culturale) ale popoarelor Rusiei;
  • spărgătoare de gheață, nave cu centrale nucleare și nave de serviciu pentru tehnologie nucleară;
  • obiecte spațiale;
  • navele înregistrate în Registrul Internațional de Nave al Rusiei;
  • active fixe incluse în prima sau a doua grupă de amortizare în conformitate cu Clasificarea activelor imobilizate (aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1). Adică, bunurile mobile dobândite de o organizație care aparține grupei de amortizare a treia până la a zecea, din momentul în care sunt incluse în bilanț ca imobilizări, sunt recunoscute ca obiect de impozitare în temeiul impozitului pe proprietate. De asemenea, se prevede un beneficiu fiscal sub forma unei scutiri de la plata acestuia pentru bunurile mobile înregistrate la 1 ianuarie 2013. Fac excepție obiectele înregistrate ca urmare a reorganizării sau lichidării persoanelor juridice, precum și transferul, inclusiv dobândirea, de proprietăți între persoane recunoscute ca fiind interdependente în conformitate cu prevederile paragrafului 2 al articolului 105.1 din Codul fiscal al Federația Rusă (clauza 25 din articolul 381 din Codul fiscal al Federației Ruse). Taxele trebuie plătite pe o astfel de proprietate.

Vă rugăm să rețineți: pentru calcularea corectă a impozitului pe proprietate, este foarte important să înregistrați în timp util toate mijloacele fixe. Așadar, vă reamintim că momentul acceptării obiectelor imobiliare în contabilitate nu depinde de transferul documentelor pentru înregistrarea de stat a dreptului de proprietate asupra acestora (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.08.2012 nr. 03-05-05-01/31). Și anume, obiectele trebuie să fie acceptate în contabilitate la data la care sunt semnate documentele privind transferul imobilului către companie (de exemplu, un certificat de acceptare, permis de intrare, act de punere în funcțiune etc.), cu condiția ca proprietatea să fie pregătită pentru folosi in activitate economică organizatii. Prin analogie cu acceptarea în contabilitate, astfel de obiecte trebuie scoase din bilanț în momentul cedării efective. Operațiunea de radiere nu depinde în niciun fel de faptul înregistrării de stat.

Care este rata impozitului pe proprietate?

Impozitul pe proprietate al organizațiilor este calculat la ratele stabilite de legile entităților constitutive ale Federației Ruse. Tarifele nu pot depăși cota maximă prevăzută în Codul Fiscal - 2,2%. În același timp, autoritățile regionale pot stabili cote de impozitare diferențiate în funcție de categoriile de contribuabili sau de tipurile de proprietate (articolul 380 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cum se calculează baza de impozitare pentru impozitul pe proprietatea corporativă

Baza de impozitare pentru impozitul pe proprietate al organizațiilor este determinată (articolul 375 din Codul fiscal al Federației Ruse):

  • ca valoare medie anuală a proprietății recunoscute ca obiect de impozitare;
  • în legătură cu obiectele imobiliare individuale - ca valoare cadastrală a acestora de la 1 ianuarie a anului de raportare (articolul 378.2 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Baza de impozitare pentru impozitul pe proprietate se determină separat în raport cu proprietatea situată în locația:

  • organizații;
  • fiecare diviziune separată a organizației cu un bilanț separat;
  • fiecare imobil situat în afara locației organizației și în afara locației unei divizii separate care are un bilanț separat;
  • un obiect a cărui bază de impozitare este determinată ca valoare cadastrală;
  • proprietatea impozitată la cote de impozitare diferite.

Să rezumam. Baza de impozitare a bunurilor imobiliare este determinată de locul de amplasare reală a acestora. În ceea ce privește bunurile mobile, întrebarea se pune la formarea bazei de impozitare în prezența diviziunilor separate. Deci, în acest caz, ordinea depinde de al cărui bilanț se află „mobilul”. Astfel, bunurile mobile ale diviziilor separate fără un bilanţ separat sunt incluse în baza de impozitare la locaţia organizaţiei. Și activele diviziilor separate care au un bilanț separat, dacă proprietatea specificată este luată în considerare în bilanțul lor, - la locația diviziilor separate.

Cum se calculează impozitul pe proprietate pe baza valorii medii anuale

Pentru a determina valoarea medie anuală a proprietății, trebuie să cunoașteți valoarea reziduală a activelor fixe (paragraful 2, alineatul 4, articolul 376 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adică, conform datelor contabile, este necesar să se determine diferența dintre costul inițial (de înlocuire) al obiectelor și valoarea deprecierii acumulate (uzură). În acest caz, valoarea medie anuală a proprietății este calculată pe baza rezultatelor anului - pentru calcularea impozitului (clauza 1 a articolului 382 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și pentru a calcula plățile anticipate ale impozitului pe parcursul anului de raportare (dacă sunt stabilite în regiune), aveți nevoie de așa-numitul cost mediu (clauzele 1 și 2 din articolul 383, clauza 4 din articolul 382 din Codul fiscal al Federația Rusă). Pentru a calcula acest indicator, veți avea nevoie și de date privind valoarea reziduală a activelor relevante (paragraful 1, alineatul 4, articolul 376 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Să prezentăm formulele necesare.


Atenție: dacă plătiți avansuri în cursul anului, impozitul de plătit la sfârșitul anului este transferat ținând cont de astfel de avansuri (clauza 2 a articolului 382 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cum se calculează impozitul pe proprietate din valoarea cadastrală

De la 1 ianuarie 2014, autoritățile regionale au primit dreptul de a colecta impozitul pe proprietate de la organizații pe baza valorii sale cadastrale de la începutul anului (clauza 2 a articolului 375 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această procedură se aplică următoarelor proprietăți imobiliare (articolul 378.2 din Codul fiscal al Federației Ruse):

  • administrative, de afaceri și centre comerciale, precum și spațiile din acestea;
  • spații nerezidențiale care sunt destinate (conform documentelor) sau sunt efectiv utilizate pentru a găzdui birouri, facilități de vânzare cu amănuntul, facilități de catering și servicii pentru consumatori;
  • obiecte imobiliare ale organizațiilor străine care nu au reprezentanțe permanente în Rusia;
  • cladiri rezidentiale si spatii rezidentiale neincluse in bilanţ ca mijloace fixe.

De la 1 iulie 2014, impozitul pe valoarea cadastrală se plătește în mod general chiar și de către organizațiile de pe UTII, iar de la 1 ianuarie 2015 - de către organizațiile din sistemul simplificat de impozitare (clauza 2 din articolul 346.11, clauza 4 din articolul 346.26 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același timp, într-un mod „simplificat” cu un obiect, venit minus cheltuieli, suma impozitului plătit este inclusă în cheltuieli (subclauza 22, clauza 1, articolul 346.16 și clauza 2, articolul 346.17 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie).

La sfârșitul anului 2014 a fost adoptată o lege care obliga, de la 1 ianuarie 2015, întreprinzătorii din sistemul simplificat de impozitare, UTII și sistemul de impozitare pe brevete să plătească impozit pe proprietatea imobiliară, baza de impozitare pentru care se determină ca valoare cadastrală. , cu condiția ca obiectele să fie utilizate în afaceri ( paragraful 3 al articolului 346.11, paragraful 4 al articolului 346.26 și paragraful 2 al articolului 346.43 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest articol, nu luăm în considerare procedura de plată a impozitului pe proprietate pentru persoane fizice. Capitolul 32 din Codul fiscal al Federației Ruse este dedicat acestei plăți.

Vă rugăm să rețineți: dacă nu se stabilește valoarea cadastrală a incintei, dar se cunoaște valoarea cadastrală a imobilului în care se află, costul acestui sediu este determinat de formula (clauza 6 din art. 378.2 din Codul fiscal al Federația Rusă):

Dacă în cursul anului, proprietatea asupra unui obiect a apărut sau a încetat, valoarea impozitului este calculată luând în considerare numărul de luni întregi în care obiectul a fost deținut (scrisori ale Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 19 iunie 2014 nr. BS-4 -11/11793 și din 19 mai 2014 Nr. BS-4-11/9523@). Luna înregistrării sau încetării dreptului de proprietate este considerată o lună întreagă.

Taxa în sine este calculată conform formulei (clauza 12 din articolul 378 din Codul fiscal al Federației Ruse):

Dacă se oferă avansuri, veți avea nevoie și de următorul calcul (subclauza 1, clauza 12, articolul 378 din Codul Fiscal al Federației Ruse):

Când să plătească impozitul pe proprietate

Impozitul pe proprietate al organizațiilor și plățile în avans aferente acestuia sunt supuse plății în modul și în termenele stabilite de legile entităților constitutive ale Federației Ruse (clauza 1 a articolului 383 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Ce fel de raportare sunt furnizate companiilor cu impozitul pe proprietate?

Toate organizațiile care plătesc impozit pe proprietate trebuie să depună o declarație cu privire la acest impozit la sfârșitul anului de raportare (clauza 1 a articolului 386 din Codul fiscal al Federației Ruse). Forma declarației și procedura de completare au fost aprobate prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 24 noiembrie 2011 nr. ММВ-7-11/895.

Declarația trebuie depusă la inspectorat până la 30 martie a anului următor (clauza 3 a articolului 386 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă regiunea dumneavoastră are perioade de raportare (clauza 3 a articolului 379 din Codul fiscal al Federației Ruse), trebuie să depuneți, de asemenea, un calcul al impozitului pentru plata în avans în cel mult 30 de zile calendaristice de la sfârșitul perioadei de raportare corespunzătoare. Formularul de calcul este dat în ordinul menționat mai sus al Serviciului Fiscal Federal.

Raportarea este transmisă Serviciului Fiscal Federal (clauza 1 a articolului 386 din Codul Fiscal al Federației Ruse):

  • la locația organizației ruse;
  • la locul de înregistrare a reprezentanței permanente a organizației străine;
  • la locația fiecărei divizii separate a unei organizații ruse care are un bilanț separat;
  • la locația imobilului;
  • la locația proprietății incluse în Sistemul Unificat de Alimentare cu Gaze;
  • la locul de înregistrare a celui mai mare contribuabil.

De regula generala Se depune un calcul separat pentru fiecare loc de plată a impozitului. Un calcul este transmis la biroul fiscal, care supraveghează teritoriile mai multor municipalități cu coduri OKTMO diferite. În acesta trebuie să completați secțiunile care indică suma taxei care trebuie plătită în conformitate cu codul OKTMO corespunzător la bugetul municipalităților.

Legislația regională poate prevedea ca impozitul pe proprietate să fie creditat în bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse fără a trimite o parte din suma impozitului către bugete. municipii. În acest caz, organizația poate, în acord cu Serviciul Fiscal Federal pentru un anumit subiect al Federației Ruse, să trimită un singur calcul pentru toate proprietățile de pe teritoriul unui anumit subiect al Federației Ruse. Apoi, la completarea calculului, se indică codul OKTMO corespunzător teritoriului municipiului, inspecție subordonată la locul unde a fost depus calculul.

Am rezumat termenele limită de raportare în tabel.

Masă. Termenele limită pentru depunerea rapoartelor privind impozitul pe proprietate al organizațiilor în anul 2016

Nume de raportare

Perioada de raportare (de impozitare).

Termenul limită pentru raportare în 2016

Când raportarea este transmisă numai electronic

Declaratie de impozit pe proprietate pe anul 2015

(clauza 1 a articolului 379 din Codul fiscal al Federației Ruse)

(clauza 3 a articolului 386 din Codul fiscal al Federației Ruse)

Dacă numărul mediu de angajați pentru 2015 este de peste 100 de persoane. Dacă organizația este nou creată (inclusiv în timpul reorganizării) - dacă numărul de angajați depășește 100 de persoane (clauza 3 a articolului 80 din Codul fiscal al Federației Ruse)

Calculul impozitului pentru plata anticipată a impozitului pe proprietate pentru perioada de raportare a anului 2016

eu sfert

(clauza 2 din articolul 379 din Codul fiscal al Federației Ruse)

Jumătate de an

(clauza 2 din articolul 379 din Codul fiscal al Federației Ruse)

(clauza 2 a articolului 386, clauza 7 a articolului 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse)

9 luni

(clauza 2 din articolul 379 din Codul fiscal al Federației Ruse)

(clauza 2 a articolului 386, clauza 7 a articolului 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse)