Organizațiile folosesc internetul pentru o varietate de scopuri. Unii oameni au nevoie de el pentru a primi cutare sau cutare informație, alții pentru a comunica cu clienții, alții pentru a-și face publicitate propriilor produse. Există două modalități de a posta informații pe Internet despre activitățile unei organizații, despre produsele acesteia, precum și despre publicitatea produselor manufacturate (lucrări, servicii): prin crearea unei pagini web sau a unui site web.
O pagină web este o pagină (într-o singură fereastră).
Un site web este format din multe pagini, cu o structură specifică, diferite secțiuni, hyperlink-uri și alte caracteristici (forum, pagină de invitați, buletine informative, galerii).
Pagina poate face parte dintr-un site web. Iar site-ul, la rândul său, poate consta dintr-o singură pagină.
Pagina web conține în principal informații despre activitățile organizației, produsele acesteia, precum și publicitate pentru bunurile (lucrări, servicii) produse. Crearea unei pagini web înseamnă plasarea unui fișier sau a unui grup de fișiere pre-scrise într-un format specific pe serverul furnizorului.
Avantajul unei pagini web este costul redus al creării și întreținerii acesteia. Dezvoltarea de proiectare, layout, scrierea programelor, actualizarea informațiilor este realizată în principal de programatorii organizației, dar mult mai des această activitate este realizată de companii specializate.
Crearea unui site web începe cu dezvoltarea designului, a structurii sale, a principiului de funcționare și a aranjamentului informațiilor. În același timp, este selectat software-ul necesar. Acest lucru este realizat în principal de designeri web profesioniști.
În viitor, informații și software poate fi condus de organizația însăși. Crearea unui site web oferă o organizație mai multe posibilitati, puteți plasa software standard și specializat, imagini vizuale ale mărfurilor și liste de prețuri pe acesta. Acest lucru vă permite să atrageți cel mai mare număr de clienți.
După munca designerilor web, este necesar să se creeze un nume de domeniu pentru site și acesta trebuie înregistrat. După care site-ul trebuie plasat pe Internet, utilizatorul trebuie să aibă acces la serverul pe care este găzduit site-ul.
Fiţi atenți!
Un site de internet este un obiect de drept de autor și este cel puțin o combinație de două obiecte de drept de autor:
Programe de calculator care asigură funcționarea acestuia;
Soluție grafică (design).
Prin urmare, în scopuri fiscale și contabile, precum și la determinarea statutului juridic al unui site, acesta trebuie considerat ca un singur obiect. Acest lucru se datorează faptului că elementele constitutive ale site-ului nu își pot îndeplini funcțiile separat unele de altele.
Drepturi de proprietate asupra site-ului.
Conform Legii Federația Rusă din 9 iulie 1993 Nr. 5351-1 „Cu privire la drepturile de autor și drepturile conexe” (denumită în continuare Legea dreptului de autor) în legătură cu obiectele dreptului de autor, autorul deține drepturi personale neproprietate și drepturi de proprietate.
Drepturile de proprietate asupra unui obiect de proprietate intelectuală pot fi transferate numai în baza acordului autorului, conform prevederilor articolului 30 din Legea drepturilor de autor. În cadrul acestei legi, în practică, problema transferului drepturilor de proprietate asupra site-ului creat poate fi rezolvată prin încheierea unui acord de comandă de autor cu o organizație specializată.
Acordul trebuie să indice drepturile de proprietate specifice pe care organizația le primește. În paragraful 2 al articolului 31 din Legea dreptului de autor există următoarea redactare:
Iar paragraful 1 al articolului 31 din Legea dreptului de autor prevede că secțiunea din acord dedicată transferului drepturilor de proprietate trebuie să indice în mod necesar perioada și teritoriul de utilizare pentru care aceste drepturi sunt transferate. În caz contrar, acordul este considerat încheiat pentru cinci ani, iar teritoriul de utilizare a drepturilor va fi doar teritoriul Federației Ruse. Mai mult, este indicat să se indice în contract că drepturile transferate sunt utilizate fără a limita teritoriul. Apoi, oferirea posibilității de a descărca și deschide site-ul utilizatorilor aflați în străinătate va fi legală. În ceea ce privește perioada pentru care se transferă drepturile, aceasta poate fi nelimitată.
Drepturi exclusive (neexclusive) asupra elementelor site-ului.
Dacă autorul (și deține drepturile exclusive de utilizare a dezvoltării sale sub orice formă) transferă drepturi exclusive unei organizații, aceasta înseamnă că numai aceasta le poate folosi și are dreptul de a interzice utilizarea lor de către alte persoane, inclusiv autorul însuși. Acest lucru este menționat în paragraful 2 al articolului 31 din Legea dreptului de autor. Dacă sunt transferate drepturi neexclusive, atunci acestea pot fi utilizate de organizația client, alte persoane cărora autorul (titularul drepturilor exclusive) le-a transferat aceleași drepturi neexclusive și autorul însuși. Acest lucru este permis de Secțiunea 31 din Legea privind drepturile de autor.
Ce drepturi sunt transferate - exclusive sau neexclusive - trebuie menționate în contract. Dacă nu există o astfel de indicație, drepturile transferate vor fi considerate neexclusive. Acest lucru este stabilit în paragraful 4 al articolului 30 din Legea dreptului de autor.
O organizație poate obține drepturi exclusive asupra unui site web în alt mod. După cum rezultă din articolul 14 din Legea drepturilor de autor, aceste drepturi îi vor aparține în cazul în care site-ul este dezvoltat de angajați care se află într-o relație de muncă cu ea. Desigur, dacă nu se prevede altfel în acordurile dintre ei și organizație.
Site-urile web pot fi create atât în scopuri de producție, cât și de publicitate.
Functionarea site-ului este asigurata de un program de calculator. Este elementul principal de care depinde contabilitatea site-ului în ansamblu.
Dacă o organizație a dobândit drepturi exclusive de utilizare a unui produs software și acestea sunt documentate în mod corespunzător, ea contabilizează site-ul web creat ca un activ necorporal atât din punct de vedere fiscal, cât și contabil.
Contabilizarea costurilor de creare a unui site web pe Internet.
Contabilitatea costurilor de creare a unui site web depinde dacă organizația primește sau nu drepturi exclusive asupra acestor obiecte de proprietate intelectuală (programe de calculator).
O organizație care dobândește drepturi exclusive asupra unui site web creat trebuie să dețină un document care confirmă dreptul la un obiect de proprietate intelectuală (certificat de înregistrare oficială).
Dacă o organizație a dobândit drepturi exclusive de utilizare a unui produs software, aceasta ia în considerare site-ul web creat în contabilitate ca active necorporale (denumite în continuare active necorporale) (clauza 4 din Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 16 octombrie 2000 nr. 91n „Cu privire la aprobarea reglementărilor contabile „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” „PBU 14/2000” (denumită în continuare PBU 14/2000).
Costurile creării unui site web vor reprezenta costul inițial al acestui activ necorporal. Mai mult, acest lucru nu depinde de cine a dezvoltat site-ul - angajații organizației sau o companie specializată. Costurile creării unui site web includ resurse materiale cheltuite, servicii terță parte, taxe de brevet, remunerarea programatorilor și altele asemenea. Sumele de TVA nu sunt incluse în costul inițial.
Termen utilizare benefică site-ul în contabilitate se determină pe baza perioadei de valabilitate a brevetului, a certificatului și a altor restricții privind condițiile de utilizare a proprietății intelectuale.
Dacă durata de viață utilă a șantierului nu poate fi determinată, atunci, conform paragrafului 17 din PBU 14/2000, aceasta este considerată egală cu 20 de ani, dar nu mai mult decât durata de viață a organizației.
În contabilitate, amortizarea pentru un amplasament se acumulează începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care a fost admis în contabilitate ca imobilizări necorporale (clauza 18 din PBU 14/2000). Un site web este acceptat pentru înregistrare la finalizarea lucrărilor de creare a acestuia, în momentul în care este postat pe Internet.
Exemplul 1.
Programatorii unei organizații comerciale, ca parte a atribuțiilor lor oficiale, au dezvoltat software pentru site-ul web al organizației. Angajatorul a primit toate drepturile exclusive de utilizare a programului pe o perioadă nedeterminată. Îl contabilizează ca activ necorporal. Durata de viață utilă în scopuri contabile este determinată a fi de 60 de luni. Acest lucru a fost confirmat printr-un ordin al șefului organizației.
Organizația a suportat următoarele cheltuieli în legătură cu crearea site-ului web.
Salariul programatorilor pentru întreaga perioadă de creare a site-ului web este de 25.000 de ruble.
UST acumulat din salariile programatori – 5.333 de ruble.
Contribuții de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie – 3.500 de ruble.
Contribuții pentru asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă - 100 de ruble.
Amortizarea mijloacelor fixe implicate în dezvoltarea sitului este de 3.000 de ruble.
Costuri materiale – 1.500 de ruble (fără TVA).
În contabilitate, operațiunile de creare a unui site web se reflectă după cum urmează:
Corespondența de cont | Suma, ruble | ||
Debit | Credit |
||
| Se reflectă costurile creării unui site web (salariile programatorilor) | |||
| Se reflectă costurile creării unui site web (UST, acumulat din salariile programatorilor, prime de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie, contribuțiile pentru asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă) | |||
| Se reflectă costurile de creare a site-ului (deprecierea mijloacelor fixe implicate în dezvoltarea site-ului) | |||
| Se reflectă costurile creării unui site web (costuri materiale) | |||
| Situl este reflectat ca parte a activelor necorporale | |||
| S-a calculat amortizarea pentru amplasament (38.433/60 luni) | |||
Sfârșitul exemplului.
Dacă o organizație nu primește drepturi de autor exclusive asupra unui site web, ar trebui să ia în considerare costurile suportate în contabilitate în același mod ca și costurile de achiziție a drepturilor neexclusive de utilizare a unui produs software. Adică ca cheltuieli pentru activități obișnuite, în conformitate cu paragraful 5 din PBU 10/99, ca alte cheltuieli.
Cu toate acestea, în conformitate cu paragraful 18 din PBU 10/99, care consacră în contabilitate principiul securității temporare a faptelor de activitate economică, costurile în cauză trebuie incluse în cheltuielile amânate.
Conform Planului de Conturi, inițial costurile de realizare a unui site web sunt incluse în cheltuieli amânate, reflectate în contul 97 „Cheltuieli Amânate”. Astfel de cheltuieli pot fi anulate drept cheltuieli în mod egal, proporțional cu volumul produselor fabricate sau vândute și în alte moduri în perioada la care se referă (clauza 65 din Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998). nr. 34n). În acest caz, acestea sunt incluse în cheltuielile pentru activități obișnuite pe perioada de utilizare a produsului software specificat în contractul cu furnizorul sau (dacă nu există o astfel de indicație în contract sau produs software creat de organizaţia însăşi) în termenul stabilit prin ordin al conducătorului organizaţiei.
Procedura de anulare a cheltuielilor amânate este reflectată în politicile contabile ale organizației.
Contabilitatea costurilor unui site web creat depinde de natura publicitară sau nu. Dacă conține informații de natură publicitară, atunci costurile de publicitate pot fi contabilizate într-un subcont separat „Cheltuieli de publicitate”, deschis în contul 44 „Cheltuieli de vânzări”.
Exemplul 2.
Organizația Mega LLC a încheiat un acord de autor cu compania specializată ZAO Programist pentru crearea unui site de internet. Pentru dezvoltarea designului, Mega LLC a plătit 21.240 de ruble (inclusiv TVA - 3.240 de ruble), pentru software-ul utilizat pentru site - 24.780 de ruble (inclusiv TVA 3.780 de ruble).
Termenii acordului prevăd transferul tuturor drepturilor exclusive asupra designului site-ului pentru o perioadă de cinci ani, fără a limita teritoriul de utilizare.
Pentru software-ul dezvoltat pentru site, Mega LLC a primit drepturi neexclusive de reproducere, distribuire și prelucrare fără limitarea teritoriului de utilizare - tot pentru o perioadă de cinci ani. Mega LLC a primit drepturi neexclusive asupra software-ului, prin urmare, nu poate lua în considerare site-ul ca parte a activelor necorporale.
Contabilul Mega LLC face următoarele înregistrări:
Corespondența de cont | Suma, ruble | ||
Debit | Credit |
||
| Costurile creării imobilizărilor necorporale sunt reflectate | |||
| TVA inclus pentru dezvoltarea designului | |||
| Dreptul exclusiv la proiectare este reflectat ca parte a activelor necorporale | |||
| Acceptat pentru deducerea TVA | |||
| Costurile creării unui site web sunt reflectate ca cheltuieli amânate. | |||
| TVA-ul este inclus în costul lucrărilor la crearea software-ului site-ului | |||
| Acceptat pentru deducerea TVA | |||
| Costul muncii CJSC „Programator” este reflectat | |||
| Apoi, în fiecare lună timp de cinci ani, contabilul Mega LLC face următoarele înregistrări: | |||
| S-a calculat amortizarea imobilizarilor necorporale (18.000/60 luni). | |||
| Inclus în costuri 1/60 din costul software-ului | |||
Sfârșitul exemplului.
Cheltuielile organizației plătite pentru actualizarea site-ului sunt recunoscute în contabilitate drept cheltuieli pentru activități obișnuite.
Exemplul 3.
În luna iulie a acestui an, organizația a suportat cheltuieli pentru actualizarea site-ului destinat în scop publicitar. Actualizarea este necesară pentru a modifica gama de mărfuri vândute, precum și pentru a stabili reduceri comerciale.
Conform acordului cu compania care efectuează lucrările de actualizare a site-ului, costul lucrării a fost de 12.000 de ruble (inclusiv TVA de 18% - 1.831 de ruble).
Sfârșitul exemplului.
Contabilitatea fiscală a cheltuielilor pentru crearea unui site web pe Internet.
Dacă o organizație a dobândit drepturi exclusive de utilizare a unui produs software, atunci organizația contabilizează site-ul web creat în contabilitate fiscală ca imobilizări necorporale.
Conform articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, activele necorporale dobândite și (sau) create de contribuabil sunt rezultatele activității intelectuale sau ale altor obiecte de proprietate intelectuală (drepturi exclusive asupra acestora) utilizate în producția de produse (performanță). de munca, prestarea de servicii) sau pentru nevoile de management ale organizatiei.
În scopul impozitului pe profit, costul inițial al unui site web ca imobilizări necorporale se determină din costurile reale ale achiziției (creării) acestuia și aducerii acestuia într-o stare adecvată utilizării, excluzând TVA și accize, cu excepția cazurilor prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse.
Alineatul 5 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că cheltuielile pentru achiziționarea și (sau) crearea de proprietăți amortizabile nu sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe profit. Puteți lua în considerare costurile asociate cu crearea unui site web doar incluzându-le în costul acestei imobilizări necorporale și să-l rambursați prin calcularea amortizarii.
Durata de viață utilă a unui site web în contabilitatea fiscală este determinată pe baza perioadei de valabilitate a brevetului, certificatului și (sau) altor restricții privind perioada de utilizare a proprietății intelectuale, precum și a termenilor de utilizare specificati în contract. Dacă este imposibil să se determine durata de viață utilă, atunci, conform paragrafului 2 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, durata de viață utilă este considerată egală cu 10 ani, dar nu mai mult decât durata de viață a organizației în sine.
Cheltuielile organizației pentru crearea unui site web prin care își vinde bunurile (lucrări, servicii) respectă cerințele articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse - sunt justificate economic și au drept scop generarea de venituri. În scopuri fiscale, acestea sunt recunoscute pe măsură ce se calculează amortizarea.
În plus, dacă site-ul conține exclusiv informații publicitare, atunci, în acest caz, amortizarea acumulată în timpul utilizării sale este clasificată drept cheltuieli de publicitate în scopul impozitului pe profit, în conformitate cu paragraful 28 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse. După cum rezultă din paragraful 4 al aceluiași articol 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile de publicitate includ, în special, cheltuielile pentru evenimentele publicitare prin rețelele de telecomunicații. Astfel de cheltuieli nu sunt standardizate. În consecință, valoarea amortizarii acumulate pentru perioada de raportare (de impozitare) reduce în totalitate baza de impozitare.
Organizațiile care utilizează metoda de angajamente recunosc amortizarea ca o cheltuială lunar, în conformitate cu paragraful 3 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse:
„Amortizarea este recunoscută ca cheltuială lunar pe baza sumei amortizarii acumulate, calculată în conformitate cu procedura stabilită de articolele 259 și 322 din prezentul cod.”
Organizații care utilizează metoda numerarului - în sume acumulate pentru perioada de raportare (de impozitare) numai pentru bunurile amortizabile plătite (subclauza 2 a clauzei 3 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse):
„amortizarea este luată în considerare ca o cheltuială în sumele acumulate pentru perioada (de impozitare) de raportare. În acest caz, amortizarea este permisă numai pentru bunurile amortizabile utilizate în producție, plătite de contribuabil. O procedură similară se aplică cheltuielilor capitalizate prevăzute la articolele 261 și 262 din prezentul cod.”
Potrivit paragrafului 2 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, amortizarea pentru șantier se calculează începând cu prima zi a lunii următoare celei în care a fost pus în funcțiune. În acest caz, momentul punerii în funcțiune a site-ului este considerat momentul plasării acestuia pe Internet.
În cazul în care site-ul nu este un activ necorporal, cheltuielile de publicitate în scopul impozitului pe venit includ costurile creării acestuia, luate în considerare ca cheltuieli la un moment dat sau în mod egal în funcție de perioada pentru care sunt acordate drepturi neexclusive asupra software-ului.
Crearea unui site web pe Internet, care conține informații despre organizație și produsele sale, toate costurile de creare a site-ului web și suportul acestuia sunt clasificate drept cheltuieli de publicitate. Această poziție este menționată și în Scrisoarea Departamentului de Administrare Fiscală pentru orașul Moscova din 7 mai 2003 nr. 26-12/25025. Mai mult, este necesară separarea cheltuielilor care sunt luate în considerare la un moment dat (crearea site-ului web) și costurile care ar trebui să fie luate în considerare pe perioada contractului (suport site-ul).
Înregistrarea numelui de domeniu.
Să ne oprim mai în detaliu asupra problemelor de contabilizare a costurilor asociate cu atribuirea unui nume de domeniu.
Site-ul este atribuit nume de domeniu. Dacă un utilizator de internet nu are propriul site web, atunci un astfel de utilizator nu va avea un nume de domeniu.
Un nume de domeniu este atribuit unui site fără greș după ce site-ul este creat. Acest nume trebuie să fie unic și trebuie să dea o idee despre numele organizației și despre produsele pe care organizația le produce. Organizația autonomă non-profit „Centrul de informare al rețelei regionale” efectuează înregistrarea obligatorie a numelor de domenii. Înregistrarea numelui de domeniu este introducerea de informații despre domeniu și administratorul acestuia într-o bază de date centrală pentru a asigura utilizarea unică a domeniului.
Perioada de valabilitate a înregistrării numelui de domeniu este de un an calendaristic. La sfarsitul anului trebuie prelungit pentru anul urmator si asa mai departe.
Procedura de înregistrare și utilizare a unui nume de domeniu este consacrată în Legea Federației Ruse din 23 septembrie 1992 nr. 3520-1 „Cu privire la mărcile comerciale, mărcile de serviciu și denumirile de origine a mărfurilor”.
Articolul 4 din această lege introduce interdicția utilizării de către terți a unei mărci comerciale pe internet, în special a unui nume de domeniu. Prin aceasta, Legea Federației Ruse din 23 septembrie 1992 nr. 3520-1 „Cu privire la mărcile comerciale, mărcile de serviciu și denumirile de origine a mărfurilor” rezolvă o problemă juridică care a condus la numeroase dispute juridice.
Esența problemei este următoarea. Un nume de domeniu facilitează găsirea site-ului de care aveți nevoie pe Internet. Proprietarul unei resurse alege un nume de domeniu în așa fel încât să se poată judeca numele companiei sale, activitatea, produsul produs și așa mai departe.
După cum am menționat deja, cei care doresc să-și creeze propriul site web pe internet trebuie să înregistreze un nume de domeniu la organizația autonomă non-profit „Centrul de informare al rețelei regionale”. La înregistrare, numele este verificat pentru unicitatea în baza de date a numelor deja atribuite. Până în prezent, nu a fost efectuată nicio verificare a asemănării unui nume de domeniu înregistrat cu nicio marcă comercială. La urma urmei, în legislația rusă nu existau astfel de restricții privind alegerea numelui.
Drept urmare, mărcile străine au fost adesea înregistrate ca nume de domeniu (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 31 mai 2004 în cazul nr. KG-A40/4075-04-P, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtul Ural din data de 8 iulie 2004 în dosarul Nr. F09-2072 /2004-GK).
Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a încercat să rezolve această problemă (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 16 ianuarie 2001 nr. 1192/00). În rezoluția lor, judecătorii au remarcat că astăzi numele de domenii servesc de fapt ca marcă comercială, permițând distingerea bunurilor sau serviciilor unor entități comerciale de bunurile sau serviciile similare ale altor entități. Prin urmare, înregistrarea deliberată ca nume de domenii mărci celebre, care nu conțin un mijloc de individualizare a subiectului ca participant la cifra de afaceri economică, conduce în mod inerent la o încălcare a drepturilor titularului mărcii.
Acum, interdicția utilizării mărcii altcuiva ca nume de domeniu este clar menționată în paragraful 2 al articolului 4 din Legea Federației Ruse din 23 septembrie 1992 nr. 3520-1 „Cu privire la mărcile comerciale, mărcile de serviciu și denumirile de origine a mărfurilor. .”
Să luăm în considerare cum să luăm în considerare corect costurile asociate cu atribuirea unui nume de domeniu și înregistrarea acestuia la o organizație care și-a creat propriul site web pe Internet.
Deşi natura juridica domeniul este apropiat de natura unei mărci comerciale, totuși domeniul nu poate fi identificat cu o marcă comercială, ceea ce este confirmat de practica judiciară privind legalitatea utilizării domeniilor similare mărcilor comerciale.
Un domeniu nu este un mijloc de individualizare persoană juridică, nici un mijloc de individualizare a oricăror produse (lucrări, servicii), cum ar fi o marcă comercială.
Scopul principal al creării de domenii pe Internet este diferențierea diferitelor zone ale spațiului informațional.
De asemenea, un nume de domeniu nu este un produs al activității intelectuale. In consecinta, costurile inregistrarii unui nume de domeniu nu pot fi considerate cheltuieli pentru achizitionarea unei imobilizari necorporale, intrucat nu indeplinesc conditiile specificate la alin.3 din PBU 14/2000.
Aceste cheltuieli, în opinia noastră, ar trebui clasificate drept cheltuieli pentru activități obișnuite în conformitate cu paragraful 5 din PBU 10/99 ca alte cheltuieli, care ar trebui luate inițial în considerare ca cheltuieli amânate, iar apoi (în perioada de înregistrare a domeniului, care , de regulă, este un an calendaristic) să fie anulat în mod egal ca cheltuieli pentru activități obișnuite.
Rețineți că un punct de vedere similar este reflectat în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 26 martie 2002 nr. 16-00-14/107 „Cu privire la costurile reale asociate cu înregistrarea unui nume de domeniu în ROSNIIROS”:
„În legătură cu scrisoarea, Departamentul de Metodologie și Raportare Contabilă informează că, în conformitate cu cerințele Reglementărilor contabile „Contabilitatea activelor necorporale”, PBU 14/2000, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din data de 16 octombrie 2000 Nr. 91n, numele de domeniu înregistrat nu se aplică imobilizărilor necorporale. Cheltuielile reale asociate cu înregistrarea unui nume de domeniu în RosNIIROS sunt recunoscute drept cheltuieli ale organizației în scopuri contabile.”
Astfel, costurile reale asociate cu înregistrarea unui nume de domeniu sunt recunoscute drept cheltuieli ale organizației în scopuri contabile.
Din punct de vedere fiscal, costurile de înregistrare a unui nume de domeniu, în opinia noastră, ar trebui clasificate drept costuri asociate cu producția și vânzările ca costuri de servicii. sisteme informatice(SWIFT, Internet și alte sisteme similare), conform paragrafului 25 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Conform paragrafului 4 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse:
cheltuielile de participare la expoziții, târguri, expoziții, pentru proiectarea vitrinelor, expozițiilor de vânzări, sălilor de mostre și showroom-urilor, producerea de broșuri și cataloage publicitare care conțin informații despre bunurile vândute, lucrările efectuate, serviciile prestate, mărcile comerciale și mărcile de servicii și ( sau) despre organizația propriu-zisă, pentru scăderea mărfurilor care și-au pierdut total sau parțial calitățile originale în timpul expoziției.
Cheltuielile contribuabilului pentru achiziționarea (producția) premiilor acordate câștigătorilor de extrageri ale unor astfel de premii în timpul campaniilor de publicitate în masă, precum și cheltuielile pentru alte tipuri de publicitate nespecificate la alineatele doi-patru din prezentul alineat, efectuate de acesta în perioada perioada de raportare (de impozitare), în scopuri fiscale, sunt recunoscute într-o sumă care nu depășește 1 la sută din veniturile din vânzări, determinate în conformitate cu articolul 249 din prezentul cod.”
Mai mult, deoarece perioada în care o organizație folosește un nume de domeniu unic este definită în acord (de obicei un an calendaristic), costurile de înregistrare a acestuia ar trebui să fie luate în considerare în mod egal în scopuri fiscale pe perioada specificată.
Astfel, numele de domeniu înregistrat în sine nu poate fi reflectat în contabilitate ca obiect distinct al imobilizărilor necorporale, întrucât nu este rezultatul activității intelectuale, așa cum se impune la stabilirea dacă aparține activelor necorporale, alin. 3 al art. 257 din Codul fiscal. al Federației Ruse și PBU 14/2000.
În această situație, sunt posibile două opțiuni:
1) Dacă site-ul de internet tocmai a fost deschis, a primit documente de înregistrare ca produs software și a fost efectuată înregistrarea inițială a numelui de domeniu.
În acest caz, toate costurile asociate cu atribuirea și înregistrarea unui nume de domeniu vor fi incluse în costul inițial al site-ului ca activ necorporal.
Fără un nume de domeniu, nici organizația, nici utilizatorii terți nu vor putea folosi site-ul. În conformitate cu articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, costul inițial al activelor necorporale amortizabile include toate cheltuielile pentru achiziționarea lor și aducerea lor într-o stare în care sunt adecvate pentru utilizare. Așadar, costurile înregistrării inițiale a unui nume de domeniu, fără de care site-ul nu poate funcționa, sunt luate în considerare în costul inițial al imobilizării necorporale.
Exemplul 4.
Organizația a creat un site web pe internet.
Pentru dezvoltarea site-ului, în baza unui acord cu o organizație specializată, s-au plătit 29.500 de ruble, inclusiv TVA 18% - 4.500 de ruble.
Pentru înregistrarea inițială a unui domeniu timp de un an, organizația a plătit companiei de înregistrare 1.180 de ruble, inclusiv TVA de 18% - 180 de ruble.
Organizația deține dreptul exclusiv asupra acestui pachet software, care are documente executate corespunzător.
Sfârșitul exemplului.
2) Dacă un nume de domeniu este reînregistrat.
Cheltuielile pentru reînregistrarea unui nume de domeniu sunt recunoscute drept cheltuieli curente ale organizației. Reînregistrarea numelui de domeniu se efectuează anual. Acesta oferă organizației posibilitatea de a păstra un nume specific pentru site-ul său web pe Internet. Reînregistrarea unui nume de domeniu nu duce la o modificare a caracteristicilor de calitate ale site-ului de internet și, prin urmare, nu afectează costul inițial al acestuia.
Costurile de reînregistrare a unui nume de domeniu în scopuri fiscale sunt incluse printre alte costuri asociate cu producția și vânzările.
Organizațiile care determină veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente își reduc lunar venitul impozabil pe durata înregistrării numelui de domeniu. Dar acest lucru este valabil numai dacă contractul specifică perioada pentru care se efectuează înregistrarea. Dacă nu este specificată o astfel de perioadă, cheltuielile sunt luate în considerare la un moment dat.
Organizațiile care folosesc metoda numerar reduc și veniturile impozabile fie în sumă forfetară, fie lunar, în funcție de faptul dacă perioada de înregistrare este specificată în contract, dar numai dacă aceste cheltuieli sunt plătite.
În scopuri contabile cheltuielile pentru înregistrarea inițială a unui nume de domeniu sunt luate în considerare în același mod ca și în contabilitatea fiscală. Acestea sunt incluse în costul inițial al site-ului Internet ca imobilizări necorporale în conformitate cu paragraful 6 din PBU 14/2000.
Costurile reînregistrării ulterioare a site-ului în contabilitate sunt incluse în cheltuielile amânate. Astfel de cheltuieli, în conformitate cu paragraful 8 din PBU 10/99, sunt clasificate drept alte cheltuieli pentru activități obișnuite. Acestea ar trebui anulate în conturile de cost lunar.
Exemplul 5.
Organizația a plătit pentru reînregistrarea numelui de domeniu pentru următoarea perioadă (12 luni) în valoare de 708 ruble, inclusiv TVA 18% - 108 ruble.
În evidențele contabile ale organizației se vor face următoarele înregistrări:
TVA pentru toate condițiile prevăzute la articolele 171 și 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Sfârșitul exemplului.
Servicii de gazduire.
După crearea unui site web și înregistrarea unui nume de domeniu, o organizație trebuie să încheie un acord cu furnizorul de servicii de găzduire (închiriere spațiu pe disc). Furnizorii, contra unei taxe stabilite prin contract, pun la dispoziția organizației spațiu de închiriere pe disc pe serverul lor, conectat permanent la Internet, pentru a găzdui un site web pe acesta și, de asemenea, asigură administrarea site-ului, inclusiv a acestuia. întreţinereși înregistrarea în diverse motoarele de căutare rețele de internet.
Astfel, organizația este obligată să încheie un contract de furnizare de servicii plătite (servicii de găzduire) cu un furnizor de internet.
Conform legislatia actuala Un serviciu este o acțiune efectuată la cerere și în multe cazuri nu are un rezultat material.
Să vă reamintim că organizațiile care furnizează servicii de comunicații sunt ghidate de prevederile capitolului 39 din Codul civil al Federației Ruse „Furnizarea de servicii plătită”:
În consecință, furnizarea de servicii de comunicații este efectuată de către furnizor în temeiul unui acord de servicii, în temeiul căruia, în conformitate cu articolul 779 din Codul civil al Federației Ruse, contractantul se obligă, la instrucțiunile clientului, să furnizeze servicii ( efectuează anumite acțiuni sau desfășoară anumite activități), iar clientul se obligă să plătească pentru aceste servicii.
La încheierea unui contract de găzduire, furnizorul nu reprezintă interesele organizațiilor de comunicare în relațiile cu clienții, nu duce la îndeplinire instrucțiunile acestora și nu primește remunerație de la aceștia. În consecință, furnizorul, atunci când îndeplinește un contract de furnizare de servicii de comunicații, nu este un intermediar între organizațiile de comunicații și clienții săi - utilizatorii de internet, prin urmare, activitățile furnizorilor de a oferi acces la internet în cadrul unui contract de servicii plătite. încheiate cu un client - utilizatorul de internet nu este calificat ca activități de mediere.
Contabilitate.
În contabilitate, costurile de găzduire sunt incluse ca alte costuri pentru activități obișnuite.
După încheierea unui contract de găzduire, organizația transferă furnizorului o taxă lunară pentru servicii, ale cărei costuri sunt șterse în contul 44 „Cheltuieli de vânzări” în luna pentru care au fost plătite serviciile de găzduire.
Contabilitatea fiscală.
În scopul impozitului pe profit, cheltuielile pentru serviciile de găzduire sunt clasificate ca alte cheltuieli legate de producție și vânzări.
Dacă informațiile postate pe site-ul web sunt de natură publicitară, atunci aceste cheltuieli sunt luate în considerare ca publicitate în conformitate cu paragraful 28 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse:
„Articolul 264. Alte cheltuieli asociate producției și (sau) vânzărilor
1. Alte cheltuieli asociate cu producția și vânzările includ următoarele cheltuieli ale contribuabilului:
………
28) cheltuielile de publicitate produse (achizitionate) si (sau) vandute de bunuri (lucrari, servicii), activitati ale contribuabilului, marca inregistrata si marca de serviciu, inclusiv participarea la expozitii si targuri, tinand cont de prevederile paragrafului 4 al prezentului articol.” ;
Dacă informațiile postate pe site nu sunt de natură publicitară, atunci, conform paragrafului 49 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, costurile pentru serviciile de găzduire sunt incluse în alte costuri asociate cu producția și (sau ) vânzări.
În conformitate cu paragraful 3 al paragrafului 7 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile pentru serviciile de găzduire sunt recunoscute în contabilitatea fiscală la data decontărilor în condițiile contractelor încheiate, la data prezentării documentelor de plată către organizației sau în ultima zi a perioadei de raportare (de impozitare).
TVA-ul „input” prezentat organizației de către furnizori este acceptat pentru deducere în modul general stabilit, sub rezerva cerințelor stabilite de articolele 171 și 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Organizația a înregistrat un nume de domeniu pentru o perioadă de 1 an (de la 04/02/2014 la 04/01/2015), costul de înregistrare a fost de 600 de ruble. Numele de domeniu este destinat să recunoască și să caute un site cu informații despre o organizație pe Internet. Crearea unui site web este planificată în viitor. Care este procedura de reflectare a costurilor de înregistrare a unui nume de domeniu în contabilitate?
Înregistrarea numelui de domeniu este introducerea de informații despre un domeniu și administratorul acestuia într-o bază de date centrală pentru a asigura utilizarea unică a domeniului. Perioada de valabilitate a înregistrării numelui de domeniu este de un an calendaristic. După un an, poate fi prelungit pentru anul următor și așa mai departe.
În acest caz, nu vorbim de calificarea costurilor ca investiții într-o imobilizare necorporală, întrucât perioada de utilizare nu este mai mare de 1 an (și anume 1 an), adică nu întrunește criteriile stabilite prin paragrafe. „g” clauza 3 PBU 14/2007 „Contabilitatea imobilizărilor necorporale”.
De asemenea, în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 martie 2002 N 16-00-14/107 se precizează că costurile efective asociate cu înregistrarea unui nume de domeniu, în scopuri contabile, nu se referă la imobilizări necorporale, ci sunt recunoscute. ca cheltuieli ale organizaţiei.
În scopuri contabile, condițiile de recunoaștere a cheltuielilor sunt specificate în clauza 16 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației” (denumită în continuare PBU 10/99):
Cheltuielile sunt efectuate în conformitate cu un acord specific, cerințele actelor legislative și de reglementare și obiceiurile de afaceri;
Valoarea cheltuielilor poate fi determinată;
Există certitudinea că o anumită tranzacție va avea ca rezultat o reducere a beneficiilor economice ale entității.
Cheltuielile unei organizații, în funcție de natura acestora, condițiile de implementare și domeniile de activitate ale organizației, se împart în cheltuieli pentru activități obișnuite și alte cheltuieli (clauza 4 din PBU 10/99).
Cheltuielile pentru activități obișnuite sunt cheltuielile asociate cu fabricarea produselor și vânzarea produselor, achiziția și vânzarea de bunuri. Astfel de cheltuieli sunt considerate și cheltuieli a căror execuție este asociată cu prestarea muncii sau prestarea de servicii (clauza 5 din PBU 10/99).
În sensul PBU 10/99, alte cheltuieli decât cheltuielile pentru activități obișnuite sunt considerate alte cheltuieli.
În această situație, numele domeniului are scopul de a identifica un site cu informații despre organizație. În consecință, costurile de achiziție a unui nume de domeniu sunt luate în considerare în contabilitate ca cheltuieli pentru activități obișnuite (clauzele 4, 5 din PBU 10/99).
Rețineți că niciun PBU nu stabilește o procedură de anulare pentru acest tip de cost.
Totodată, conform clauzei 65 din Regulamentul de contabilitate și situatii financiareîn Federația Rusă, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n, costurile suportate de organizație în perioada de raportare, dar legate de următoarele perioade de raportare, sunt reflectate în bilanţîn conformitate cu condițiile de recunoaștere a activelor stabilite prin actele juridice de reglementare în materie de contabilitate și sunt supuse radierii în modul prescris pentru anularea valorii activelor de acest tip. Dar nici standardele interne de contabilitate, nici Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate” nu oferă o definiție a „activului”.
În conformitate cu clauza 7 din PBU 1/2008 „Politica contabilă a unei organizații” (denumită în continuare PBU 1/2008), dacă cu privire la o problemă anume actele juridice de reglementare nu stabilesc metode contabile, atunci atunci când se formează o politică contabilă, organizația dezvoltă o metodă adecvată pe baza acestei și a altor prevederi contabile, precum și a Standardelor Internaționale de Raportare Financiară.
Standardele IFRS definesc activele ca resurse controlate de o entitate ca urmare a unor evenimente trecute de la care entitatea așteaptă beneficii economice viitoare. O organizație, care deține un activ, are drepturi de proprietate asupra acestuia și poate primi și controla beneficiile din utilizarea acestuia.
Aproape aceeași definiție este dată în paragraful 7.2. Concepte de contabilitate în economia de piață a Rusiei, aprobate de Consiliul Metodologic de Contabilitate din cadrul Ministerului Finanțelor al Rusiei și Consiliul Prezidențial al Institutului profesionisti contabili 29/12/1997 (denumită în continuare Conceptul).
Beneficiile economice viitoare sunt posibila oportunitate activele contribuie direct sau indirect la intrare numerar către organizaţie (clauza 7.2.1. Concept).
Adică, orice cheltuieli care ar trebui să aducă beneficii economice organizației în viitor sunt considerate active, și nu doar proprietate sau drepturi de proprietate. În opinia noastră, costurile înregistrării unui nume de domeniu corespund parametrilor enumerați. Deci, de exemplu, dreptul de a deține, de a utiliza și de a dispune de un nume de domeniu poate fi, în special, transferat unei alte persoane, inclusiv pe bază de compensare (rezoluția Curții a IX-a de Arbitraj din 02/07/2007 N 09AP). -18037/2006, N 09AP-18057 /2006-GK).
Astfel, costurile de înregistrare a unui nume de domeniu pot fi luate în considerare în contabilitate și raportare ca activ, iar, întrucât perioada de utilizare a numelui de domeniu este stabilită la 12 luni, ca activ curent.
În conformitate cu Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi pentru activitățile financiare și economice contabile ale organizațiilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n, contul „Cheltuieli” are scopul de a rezuma informații. privind cheltuielile efectuate într-o anumită perioadă de raportare, dar referitoare la perioadele de raportare viitoare, perioadele viitoare.” Lista acestor cheltuieli este deschisă.
În conformitate cu paragraful 19 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației” (denumite în continuare PBU 10/99), cheltuielile sunt recunoscute în contul de profit și pierdere prin distribuția lor rezonabilă între perioadele de raportare, dacă cheltuielile determină primirea venituri pe mai multe perioade de raportare și când relația dintre venituri și cheltuieli nu poate fi definită clar și este determinată indirect.
Ținând cont de cele de mai sus, organizația însăși are dreptul să stabilească modalitatea de contabilizare a acestor cheltuieli (la un moment dat sau repartizându-le pe perioada de valabilitate a înregistrării numelui de domeniu), aprobând-o în politica contabilă.
În contabilitate se pot face următoarele înregistrări:
1) în cazul recunoașterii unice a costurilor
Debit ( , ) Credit ()
- cuantumul costurilor pentru înregistrarea unui nume de domeniu;
2) în cazul contabilizării ca cheltuieli amânate
Debit
După crearea unei companii, pot apărea întrebări cu privire la utilizarea domeniilor. Dacă domeniul este deja înregistrat la unul dintre fondatorii companiei, iar afacerea se desfășoară în cadrul unei persoane juridice, ar putea avea sens să contribui cu numele de domeniu ca contribuție la capitalul autorizat sau reînregistrați-vă ca companie stabilită.
În ceea ce privește aportul unui domeniu ca aport la capitalul autorizat, trebuie să ne referim la prevederile legii, care prevăd că aportul poate fi bani, valori mobiliare, alte lucruri sau drepturi de proprietate sau alte drepturi care au valoare bănească. Evident, un domeniu nu este bani, nu securitate si nu un lucru. În acest caz, domeniul poate fi clasificat drept drept de proprietate sau drept care are o valoare monetară, deși experții au opinii diferite în această privință. Unii dintre ei consideră că domeniile sunt un mijloc de individualizare, deoarece sunt similare ca natură cu mărcile și denumirile comerciale.
Dacă aderăm la definiția de mai sus a unui nume de domeniu, va fi imposibil să includem domeniul în capitalul autorizat ca drept neproprietate și drept cu valoare bănească. Această opinie are cert puncte slabe, dar trebuie menționat că analogia cu alte mijloace de individualizare a bunurilor, serviciilor și companiilor este destul de corectă. O altă părere este că un domeniu este tocmai un drept de proprietate, un drept de revendicare. Se bazează pe o relație contractuală plătită cu registratorul, conform căreia puteți solicita registratorului de nume de domeniu înregistrarea domeniului.
În conformitate cu Reglementările contabile „Contabilitatea imobilizărilor necorporale”, pentru a accepta un obiect în contabilitate ca imobilizări necorporale, trebuie îndeplinită următoarea condiție: organizația are dreptul de a primi beneficii economice pe care acest obiect este capabil să le aducă viitor, inclusiv organizația care deține documente întocmite în mod corespunzător care confirmă existența bunului în sine și dreptul acestei organizații la rezultatul activității intelectuale sau la un mijloc de individualizare. Adică, trebuie să existe documente adecvate pentru domeniul în sine și pentru dreptul organizației de a utiliza acest domeniu. Pentru domeniul propriu-zis, ca astfel de documente, puteți furniza un extras din registrul unei organizații non-profit din care să rezulte că administratorul domeniului este persoana potrivită.
Merită clarificat: ce este inclus în capitalul autorizat, site web sau domeniu? Dacă site-ul (și domeniul este inclus în componența sa) - aceasta este o practică normală pentru lucrul cu active necorporale. Taxele de înregistrare a domeniului aferente cheltuielilor de organizare pot fi incluse ca imobilizări necorporale. Inspectorii drepturilor de proprietate intelectuală monitorizează alocarea costurilor pentru crearea și dezvoltarea unui site web. Dacă dezvoltatorul site-ului pregătește corect documentele, nu ar trebui să apară probleme, dar dacă luăm în considerare domeniul separat, atunci sunt posibile opțiuni.
Contabilitatea fiscală a tranzacțiilor cu nume de domeniu
O întreprindere, care a înregistrat un nume de domeniu, îl poate folosi în scopuri comerciale: vinde, închiriază etc. Totodată, plătind doar pentru serviciile de înregistrare, proprietarul unui nume de domeniu poate primi un activ pe care îl poate vinde pentru o sumă care depășește de multe ori costurile de înregistrare.
Dar faptul că un nume de domeniu a fost înregistrat nu înseamnă că numele de domeniu este utilizat comercial. Utilizarea comercială a unui nume de domeniu începe din momentul în care cineva dorește să-l cumpere.
Natura multifațetă a unui nume de domeniu necesită, fără îndoială, o secțiune specială în contabilitatea fiscală, care să țină cont de toate caracteristicile acestuia. Cu toate acestea, comerțul electronic este o industrie destul de nouă. Și chiar dacă experții fiscali americani consideră că acest domeniu de legislație este în curs de dezvoltare și se află într-o stare haotică, atunci poziția legislației ucrainene este și mai puțin sigură. Prin urmare, în materie de impozitare a tranzacțiilor cu nume de domenii, trebuie să ne ghidăm după normele generale ale legislației fiscale.
Din toate cele de mai sus, este clar că un nume de domeniu are caracteristicile a trei obiecte complet diferite: un serviciu, un obiect intangibil și unul tangibil. Contribuabilii vor trebui să stabilească în fiecare caz concret dacă trăsături caracteristice care obiect prevalează pentru a reflecta în mod corespunzător fiecare tranzacţie specifică în contabilitatea fiscală.
Un nume de domeniu apare ca urmare a unui acord de furnizare de servicii între solicitant și registrator. Acesta din urmă este obligat să furnizeze solicitantului înregistrării serviciile necesare suportului tehnic al delegării și exploatării numelui de domeniu. Ambele părți trebuie să își îndeplinească obligațiile pe durata contractului.
Înregistrarea reflectă în contabilitatea fiscală primirea unui nume de domeniu ca primire de servicii în cazul în care funcțiile numelui de domeniu se reduc doar la rolul său de identificator al spațiului de adrese, adică atunci când numele de domeniu reprezintă un adresa pe Internet, un „drumul” către o companie ale cărei produse nu sunt nimic nu diferă de produsele altor producători și comercianți. Un astfel de nume de domeniu include doar propria sa valoare și nu reflectă numele vreunei mărci comerciale.
Costul achiziționării unui nume de domeniu care conține doar propriul nume este fie o cheltuială brută, fie costul creării unui site web. Utilizarea unui nume de domeniu trebuie să fie legată de activitățile comerciale ale întreprinderii. Dacă un nume de domeniu este achiziționat „în rezervă”, cheltuielile brute nu apar până în momentul în care compania decide: să-și promoveze propriul site sau o marcă al cărei nume se potrivește cu numele numelui de domeniu.
Dacă numele numelui de domeniu coincide cu numele mărcii companiei, atunci un astfel de nume de domeniu nu mai este doar o adresă poștală, deoarece îi spune utilizatorului de internet despre proprietarul unei astfel de adrese și despre produsele sale. La fel ca o marcă comercială sau un nume comercial, un nume de domeniu de marcă transmite imaginea unei companii, iar cumpărătorii o asociază cu o anumită companie.
După cum am menționat mai devreme, marcă comercială inseparabil de fondul de comert atasat acestuia. Prin urmare, la fel ca o marcă, un nume de domeniu reprezintă, de asemenea, bunăvoința unei companii sau a unui produs, iar valoarea unui site web depinde în mare măsură de bunăvoința și reputația numelui de domeniu - dacă marca comercială își pierde valoarea, atunci numele de domeniu își pierde valoare de asemenea.
Dacă o parte semnificativă a costului unui nume de domeniu este costul unei mărci comerciale, atunci, în absența unor reguli fiscale speciale, aceleași reguli fiscale ca și pentru o marcă comercială (o marcă pentru bunuri și servicii) se aplică unui astfel de nume de domeniu. . Dacă costul unui nume de domeniu include costul unei mărci comerciale, mărci etc., atunci acesta acționează ca un activ necorporal pentru solicitant și trebuie amortizat pe durata de viață estimată.
În acest caz, costurile de creare și menținere a unui nume de domeniu pot fi atribuite costului inițial al imobilizării necorporale „Drepturi de marcă” sau reflectate în contabilitatea imobilizării necorporale „Nume domeniu”. Alegerea depinde de cât de independent este activul necorporal „Nume de domeniu” și dacă acesta poate fi separat de marcă. Dacă combinați o marcă comercială și un nume de domeniu într-un singur obiect intangibil, atunci vor fi mari probleme cu determinarea perioadei de amortizare a unui astfel de obiect, deoarece acesta trebuie calculat pe baza duratei de viață a ambelor obiecte.
Este mai convenabil, desigur, să reflectați numele domeniului în contabilitate ca unitate independentă, deși nici aici nu este ușor să determinați corect durata de viață. Pe de o parte, puțini oameni cumpără un nume de domeniu pentru a-l folosi mai putin de un an. Deși orice se poate întâmpla. Și dacă se întâmplă acest lucru, atunci costurile asociate cu înregistrarea unui nume de domeniu sunt anulate ca cheltuieli brute. Pe de altă parte, totul se schimbă atât de repede pe Internet încât este aproape imposibil să se determine cu exactitate durata de viață a unui nume de domeniu. Termenul de bază poate fi considerat perioada de încheiere a unui acord cu registratorul.
De asemenea, vă puteți concentra asupra termenului de utilizare a mărcii, dar numai ca ghid, deoarece dintr-un motiv oarecare o întreprindere poate pierde dreptul de a utiliza un nume de domeniu, dar rămâne proprietarul drepturilor asupra mărcii pentru o lungă perioadă de timp. Prin urmare, cel mai bine este să amortizați un nume de domeniu în timpul perioadei de înregistrare, dar dacă compania este sigură că va urma reînregistrarea (și mai multe), atunci durata medie de viață a numelui de domeniu poate fi determinată luând în considerare luați în considerare perioada posibilelor reînregistrări. Mai mult, cu cât marca este mai faimoasă, cu atât perioada de amortizare a numelui de domeniu este mai lungă și invers.
Dacă o întreprindere vinde o parte din afacere împreună cu fondul comercial, un nume de domeniu și o marcă comercială, atunci acest lucru este interpretat în contabilitatea fiscală ca o vânzare pentru compensarea activelor brute totale către un alt contribuabil. O astfel de operațiune este în conformitate cu clauza 3.2.8. Articolul 3 din Legea TVA nu este supus TVA-ului.
Vânzarea totalului activelor brute înseamnă vânzarea unei întreprinderi ca entitate comercială separată sau includerea activelor brute ale unei întreprinderi sau ale părții acesteia în activele unei alte întreprinderi, atunci când întreprinderea cumpărătoare dobândește drepturile și obligațiile (este un succesor) al întreprinderii care vinde astfel de active. În comerțul electronic, acesta ar putea fi un magazin online care vinde unui alt plătitor de TVA.
Natura materială a unui nume de domeniu a făcut de multă vreme obiectul unei examinări atente de către experții occidentali. Un obiect intangibil poate fi transferat pentru utilizare unei alte persoane și, în același timp, poate păstra un astfel de drept, ceea ce este imposibil de realizat cu un obiect material. De exemplu, dacă transferați o casă sau o mașină unei alte persoane pentru utilizare, atunci partea care face transferul nu mai poate folosi aceeași mașină sau aceeași casă.
Situația este similară cu un nume de domeniu: dacă cineva transferă un nume de domeniu altcuiva pentru utilizare, atunci, ca o mașină, o singură persoană poate avea dreptul de a folosi același nume de domeniu. Dar în alte cazuri, un nume de domeniu nu poate fi echivalat cu o mașină. Prin urmare, se crede că un nume de domeniu are caracteristici atât ale activelor corporale, cât și ale activelor necorporale. Mulți experți occidentali constată că tranzacțiile cu numele de domeniu sunt similare cu tranzacțiile imobiliare. Astfel, administratorul șef al Goldnames, David Teten, a găsit 16 asemănări între ei:
1) posibilitatea de leasing (închiriere) - așa cum am menționat deja, puteți închiria un nume de domeniu la fel ca închirierea unui imobil;
2) prezența unei profesii de broker - există brokeri pentru vânzarea atât a numelor de domenii, cât și a imobilelor;
3) evaluare - în ambele cazuri este necesară participarea unor experți calificați; expert evaluator, atât aici, cât și acolo, este o profesie de prestigiu care necesită competențe și utilizarea unei anumite tehnici;
4) faliment – dacă Amazon. com dă brusc faliment, vor fi cumpărători care vor plăti de bunăvoie un preț mare pentru numele de domeniu al site-ului, pentru concizia, marca, etc. În mod similar, de parcă ar exista vânători care să cumpere o întreprindere relativ ieftină în faliment;
5) vânzare la preturi mici– cumpărătorii cumpără nume de înaltă calitate relativ ieftin în caz de criză financiară, moarte prematură a proprietarului etc. În mod similar, la începutul anilor 90, corporațiile asiatice au fost cumpărate ieftin în timpul crizei asiatice;
6) Gruparea – Gruparea numelor de domenii similare poate crește valoarea acestora. De exemplu, Surfnotes. com, Surfnote. com, Surfnotes. net și Surf-Notes. com sunt mai valoroase dacă sunt vândute la pachet, deoarece o firmă de marcă nu dorește să renunțe la profiturile sale în fața concurenților doar pentru că consumatorii scriu greșit numele de domeniu. Acest lucru este similar cu cumpărarea mai multor magazine din apropiere, astfel încât un supermarket mare se mută acolo;
7) capturarea de noi obiecte - la fel cum primii coloniști din Vestul Sălbatic au capturat noi teritorii, primii înregistrați cu noi nume atractive primesc și ei un avantaj uriaș etc.
Soluția la ghicitoria naturii unui nume de domeniu este încă înainte, dar deocamdată vom lua în considerare o singură operațiune în care un nume de domeniu se comportă exact ca un obiect material - aceasta este operațiunea de transfer a unui nume de domeniu spre închiriere (leasing). ). Leasingul este o operațiune mai puțin costisitoare decât înregistrarea și este recomandat să o folosești atunci când compania abia își începe activitățile. Diferența dintre aceasta și o achiziție este că solicitantul înregistrează este plătit, de regulă, plăți lunare, iar termenul de închiriere este scurt (cu o posibilă cumpărare). Plățile de înregistrare se fac de către locator.
Întrucât instituțiile bugetare folosesc propriile site-uri web pe internet, problema înregistrării serviciilor de înregistrare a numelor de domenii este în prezent relevantă. Să ne uităm la caracteristicile contabilizării cheltuielilor pentru domeniul dvs.
N.V. Fimina, specialist-expert-șef al departamentului de contabilitate și raportare bugetară al Trezoreriei Federale
Ce este un nume de domeniu
Un nume de domeniu este un nume unic pe Internet în scopul înregistrării adresei unui site web. Adresa de rețea (numele de domeniu) poate reflecta fie un cuvânt cheie care caracterizează informațiile aflate pe la aceasta adresa, sau numele instituției.
Serviciul de înregistrare și reînnoire a domeniului este introducerea în registrul de domenii a informațiilor despre numele domeniului pe baza cererii solicitantului.
Astfel, înregistrarea domeniului este necesară pentru comoditatea adresei nodurilor de Internet și a resurselor de rețea situate pe acestea.
Acord de înregistrare
Dreptul exclusiv de utilizare a site-ului îndeplinește condițiile de acceptare a acestuia în contabilitate ca imobilizări necorporale (Instrucțiuni aprobate (în continuare -)).
Obiectele imobilizărilor necorporale sunt acceptate în contabilitate la costul lor inițial ().
La crearea unei imobilizări necorporale, costul inițial include:
- sumele plătite pentru executarea unei lucrări sau prestarea de servicii la crearea unei imobilizări necorporale în conformitate cu un acord (contract de stat (municipal));
- cheltuielile de remunerare a angajaților implicați direct în procesul de creare a activului;
- alte costuri legate direct de achiziție, crearea imobilizărilor necorporale și asigurarea condițiilor de utilizare a activului în scopurile prevăzute.
Potrivit autorului, costurile de înregistrare a unui nume de domeniu pentru site-ul web sunt asociate cu crearea site-ului web.
Cheltuielile unei instituții bugetare pentru crearea unui site web sunt luate în considerare în conformitate cu articolul 320 „Creșterea valorii imobilizărilor necorporale” al KOSGU. Acesta este stabilit, aprobat (denumit în continuare).
O întrebare presantă este: este posibil să se plătească costurile de creare a unui site web (inclusiv costurile de înregistrare a unui nume de domeniu) folosind subvenții pentru implementarea unei sarcini de stat (municipale)?
Răspunsul depinde de situația de afaceri a unei anumite instituții. Deci, de exemplu, Legea federală din 29 decembrie 2012 Nr. 273-FZ „Cu privire la educația în Federația Rusă” include asigurarea creării și întreținerii site-ului web oficial al unei instituții de învățământ din competența sa în domeniul de activitate stabilit. Și această lege obligă institutii de invatamant postați informații despre activitățile dvs. pe propriul site oficial.
Această obligație a fost introdusă prin legislația federală, iar furnizarea de servicii de stat (municipale) fără costuri pe site este imposibilă. Dacă servicii cu plată instituția nu prevede, nu există nicio îndoială că crearea site-ului este legată de îndeplinirea unei sarcini guvernamentale.
EXEMPLUL 1
Pentru prima dată, o instituție bugetară federală a înregistrat un nume de domeniu în domeniul Internet RU folosind subvenții pentru implementarea unei sarcini guvernamentale. Costul serviciilor conform contractului este de 500 de ruble. Este inclus în costul inițial al unui activ necorporal - un site web. Cheltuielile pentru înregistrarea inițială a unui nume de domeniu sunt reflectate în debitul contului 4.106 32.320 „Creștere a investițiilor în imobilizări necorporale - alte bunuri mobile ale instituției” și în creditul contului 4.302 26.730 „Creștere a conturi de plătit pentru alte lucrări, servicii.”
Reînnoirea înregistrării domeniului
Vă rugăm să rețineți că costurile achitării acordului de reînnoire a înregistrării domeniului trebuie reflectate în subarticolul 226 „Alte lucrări, servicii” din Clasificarea operațiunilor din sectorul administrației publice.
Aplicarea subarticolului 221 „Servicii de comunicații” al KOSGU este o greșeală. Și ce amenință instituția pentru asta?
Astfel, judecătorii au echivalat serviciile de înregistrare a domeniilor cu serviciile de rezervare a unei resurse de rețea.
Cu toate acestea, în prezent, procedura de aplicare a articolelor (subarticolelor) din KOSGU este stabilită în Instrucțiunile nr. 65n. Și în acest document, serviciile pentru rezervarea unei resurse de rețea sunt clasificate ca servicii de comunicații.
Cu toate acestea, punctul de vedere al autorităților de reglementare cu privire la această problemă nu s-a schimbat încă.
Aceștia adoptă o poziție mai precaută, sugerând că aplicarea subsecțiunii 221 din KOSGU indică de fapt utilizarea abuzivă a fondurilor bugetare.
Serviciile de înregistrare și reînnoire a domeniului nu se aplică pentru rezervarea resurselor de rețea. Rezervarea resurselor de rețea este rezervarea interfețelor de conectare pentru conectarea la o rețea publică de comunicații.
Serviciile de înregistrare și reînnoire a domeniilor sunt de o natură complet diferită.
După cum sa menționat mai sus, vorbim despre introducerea informațiilor despre un nume de domeniu în registrul de domeniu, care nu este un serviciu de comunicare.
EXEMPLUL 2
O instituție bugetară plătește pentru serviciile de reînnoire a înregistrării domeniilor folosind subvenții pentru implementarea sarcinilor guvernamentale. Numele de domeniu este înregistrat pentru un an calendaristic. Costul serviciului este de 150 de ruble.
În contabilitate s-au făcut următoarele înregistrări:
Totodată, dispunerea de fonduri se reflectă în contul extrabilanțiar 18 „Retragerea fondurilor din conturile instituției” indicând articolul (subarticolul) din KOSGU. Serviciul „Aplicarea KOSGU” (publicat pe site-ul revistei) vă va ajuta să determinați codul corect.
Fondurile care au fost primite sub formă de subvenție pentru implementarea unei sarcini de stat (municipale) nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit ().
Contabilitatea depinde de documentație
De regulă, un nume de domeniu este înregistrat sub numele unei instituții, dar este posibilă și o altă situație - înregistrarea se efectuează sub individual(de exemplu, pentru un furnizor de servicii de dezvoltare de site-uri web). Acest lucru nu este în întregime adevărat. Și iată de ce.
Într-adevăr, în dreptul civil nu există nicio interdicție ca o persoană fizică care nu este un antreprenor individual să fie proprietarul unui nume de domeniu care este un cuvânt (expresie) care nu este o marcă comercială.
Cu toate acestea, în cazul relațiilor care implică instituții bugetare, o astfel de înlocuire a titularului dreptului de autor poate fi calificată drept deturnare de fonduri bugetare. Să reamintim că, conform Codului bugetar al Federației Ruse, utilizarea abuzivă a fondurilor bugetare este direcția fondurilor bugetare ale sistemului bugetar al Federației Ruse și plata obligațiilor monetare în scopuri care nu corespund total sau parțial cu scopurile definite de legea (hotărârea) privind bugetul, lista bugetului consolidat, lista bugetului, devizul bugetar, contractul (acordul). Sau un alt document care constituie temeiul legal pentru furnizarea acestor fonduri.
Să dăm un exemplu. Instituția bugetară încheie un acord cu antreprenorul (persoană fizică) pentru dezvoltarea și întreținerea șantierului, inclusiv monitorizarea performanței șantierului și a termenului limită de reînnoire a domeniului. Pentru a facilita urmărirea datelor de expirare a reînnoirii domeniului, o persoană înregistrează domeniul în numele său. În cazul în care serviciile executantului au fost plătite din fonduri bugetare, există o presupunere justificată normativ conform căreia rezultatul lucrărilor și serviciilor relevante ar trebui înregistrate și la instituție.
Desigur, un nume de domeniu are proprietăți specifice, dar instituția nu ar trebui să permită contradicții cu normele Codului bugetar al Federației Ruse la înregistrarea raporturilor juridice. Este important de inteles ca insusi contractantul, care a inregistrat domeniul pe numele sau, nu risca nicio sanctiune. Prin urmare, ai grijă design corect necesare în mod special de către specialiştii din instituţiile bugetare.
Perspective contabile
În prezent, se rezolvă sarcina de a aduce standardele naționale de contabilitate și raportare în conformitate cu standardele internaționale.
Baza pentru aplicarea IFRS constă din două grupuri standarde internaționale:
- pentru organizații comerciale - Standardele Internaționale de Contabilitate (IAS) și Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS), elaborate de IASB;
- pentru sectorul public - Standardul Internațional de Contabilitate pentru Sectorul Public (IPSAS), elaborat de Consiliul IPSAS (IPSASB) în cadrul Federației Internaționale a Contabililor (IFAC).
Primele au fost puse în vigoare pe teritoriul Federației Ruse.
Cele doua - IFRS OS - nu sunt încă aplicate oficial, există doar traducerea lor oficială în rusă, postată pe site-ul Ministerului de Finanțe din Rusia.
Sarcina armonizării standardelor naționale și internaționale este rezolvată în etape, dar pe termen lung este planificată o tranziție la IFRS atât în sectorul comercial, cât și în cel public.
În ceea ce privește contabilizarea costurilor unui nume de domeniu, să explicăm următoarele.
Instrucțiunea nr. 157n formulează condiția recunoașterii unui activ necorporal - capacitatea obiectului de a aduce beneficii economice instituției în viitor.
Cu toate acestea, în cazul unei instituții bugetare, o astfel de condiție de recunoaștere a costurilor site-ului ca activ necorporal, precum generarea de beneficii economice, va fi respectată extrem de rar. Prin urmare, odată cu reformele contabile ulterioare, costurile de plată pentru serviciile de înregistrare a numelor de domeniu vor fi întotdeauna incluse în cheltuielile perioadei curente.
Programatorii fabricii noastre au dezvoltat independent site-ul web corporativ al fabricii. Acum trebuie înregistrat. Ce este un nume de domeniu al unui site web și cum este înregistrat? Cum sunt luate în considerare astfel de cheltuieli în fiscalitate și contabilitate?
De obicei, site-ul este numit un nume verbal, care oferă o idee despre numele organizației, produsele, serviciile sale etc. Numele de domeniu trebuie să fie unic și supus protecției legale de către agențiile guvernamentale, care este asigurată prin înregistrarea acestuia.
Procedura de înregistrare depinde de tipul numelui. Cel mai comun tip de nume de domeniu este „nume”. ru (de exemplu, 1C.ru). Acesta este un domeniu de nivel al doilea în zona de internet rusă (.ru).
În Rusia, înregistrarea numelor de domenii în zona RU a fost efectuată începând cu 1 ianuarie 2005 de către organizația autonomă non-profit Centrul de informare a rețelei regionale (ANO RSIC).
Pentru a înregistra un domeniu de nivel al doilea, trebuie să depuneți o cerere la ANO „RSC” și să indicați în ea: numele dorit al site-ului; organizația administratorului domeniului și detaliile sale oficiale (adresă, numere de telefon, e-mail etc.); numele și adresele IP ale serverelor DSN de domeniu; reprezentanţi ai organizaţiei responsabile cu funcţionarea domeniului.
După verificarea unicității numelui de domeniu și a funcționalității serverelor, registratorul va atribui acest nume solicitantului. Plata pentru înregistrarea domeniului asigură că informațiile despre domeniul înregistrat sunt stocate într-o bază de date pe durata perioadei de înregistrare (de obicei, un an calendaristic). După finalizarea acestuia, înregistrarea poate fi prelungită pentru anul următor.
Dacă un site WWW este creat într-un domeniu de un nivel inferior celui de-al doilea (de exemplu, „nume”.”nume.”ru), atunci nu este nevoie să-l înregistrați în zona de responsabilitate a ANO. „RSC”. Va trebui doar să conveniți asupra numelui de domeniu al site-ului cu organizatorul de domeniu pentru mai mult de nivel înalt, adică cu cel care are primul „nume” în titlu.
Deși natura juridică a unui domeniu este apropiată de natura unei mărci comerciale, acesta nu reprezintă totuși un produs al activității intelectuale. Scopul său principal este de a stabili diferențele dintre diferitele zone ale spațiului informațional de pe Internet.
În legătură cu înregistrarea unui nume de domeniu, o organizație suportă următoarele costuri:
Taxe anuale de înregistrare a domeniului (aproximativ 20 USD pe an fără TVA);
Cheltuieli anuale pentru achiziționarea unui certificat electronic - o cheie cu ajutorul căreia informațiile transmise prin rețea sunt criptate împotriva accesului neautorizat al terților. Acest lucru este de obicei necesar atunci când plățile în numerar sunt efectuate prin intermediul site-ului.
1. Înregistrarea unui nume de domeniu se realizează concomitent cu crearea unui site web, ale cărui drepturi exclusive aparțin organizației. Apoi aceste costuri sunt asociate cu crearea de active necorporale. În acest caz, conform regulilor contabile, acestea sunt incluse în costul său inițial (clauzele 6 și 7 din PBU 14/2000 „Contabilitatea imobilizărilor necorporale”). Acest punct de vedere este susținut și de Ministerul de Finanțe al Rusiei (vezi scrisoarea din 17 iulie 2003 N 04-02-05/2/37).
În scopul calculării impozitului pe venit, costul inițial al unui activ necorporal include costurile aducerii acestuia într-o stare adecvată pentru utilizare (subclauza 6, clauza 3, articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse). Apoi, prin amortizare atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală, aceste cheltuieli vor fi anulate în perioada de funcționare a șantierului.
2. Cheltuielile pentru înregistrarea unui nume de domeniu sunt suportate după punerea în funcțiune a site-ului. În acest caz, modificarea valorii inițiale a imobilizărilor necorporale este imposibilă (clauzele 8 și 12 din PBU 14/2000).
Apoi, astfel de cheltuieli pot fi atribuite cheltuielilor pentru activități obișnuite (clauza 5 din PBU 10/99 „Cheltuieli organizației”). Acest punct de vedere poate fi găsit în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 martie 2002 N 16-00-14/107 „Cu privire la contabilizarea costurilor de înregistrare a unui nume de domeniu”.
În scopul calculării impozitului pe venit, costurile de înregistrare a unui nume de domeniu în acest caz pot fi clasificate ca alte costuri asociate producției și vânzării ca costuri ale serviciilor de sisteme informatice (SWIFT, Internet și alte sisteme similare) conform subclauzei. 25 clauza 1 art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse sau ca parte a altor cheltuieli indirecte (subclauza 49, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Totuși, potrivit autorităților fiscale, cheltuielile contribuabilului pentru plata spațiului pe internet și pentru prelungirea termenului de utilizare a unui nume de domeniu vor reduce baza de impozitare a impozitului pe venit în cote egale în perioada de consumare a acestor cheltuieli (scrisoarea al Departamentului de Fiscalitate al Rusiei pentru Moscova din 05/07/2003 N 26-12/25025). Această cerință este susținută de noua redactare a paragrafului 1 al art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2006.
Astfel, pentru a apropia cele două tipuri de contabilitate, este posibil să se ia în considerare taxele de înregistrare în contabilitate ca cheltuieli amânate și apoi, uniform în contabilitate și contabilitate fiscală, să le atribuie rezultatului financiar.
L. Fomicheva,
auditor, membru al Camerei Consultanților Fiscali a Federației Ruse