Raportarea IFRS - componența și cerințele de raportare. Rezumatul cerințelor standardelor internaționale de raportare financiară IFRS 1 conținutul și scopul acestuia

Prezentare IFRS nr. 1 situatii financiare»

Acest standard este fundamental în definirea principiilor pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare.

Obiectivul acestui standard este de a oferi un cadru pentru prezentarea situațiilor financiare cu scop general pentru a realiza comparabilitatea atât cu situațiile financiare ale unei entități din perioadele anterioare, cât și cu situațiile financiare ale altor entități. Pentru a atinge acest obiectiv, prezentul Standard stabilește o serie de considerații pentru prezentarea situațiilor financiare, linii directoare pentru structura acestora și cerințele minime de conținut.

Raportarea financiară este o prezentare structurată a informațiilor despre situatia financiara, operațiunile și rezultatele companiei.

Scopul situațiilor financiare este de a dezvălui informații despre activele, pasivele, capitalurile proprii, veniturile, cheltuielile și performanța financiară ale unei companii.

Aceste informații ar trebui să fie utile unei game largi de utilizatori atunci când iau decizii economice. Raportarea financiară caracterizează și calitatea managementului companiei, adică. rezultatele managementului resurselor (active).

Responsabilitatea pentru intocmirea si prezentarea situatiilor financiare revine organului de conducere al intreprinderii (consiliu de administratie, administratie).

În conformitate cu paragraful 9 din IFRS (IAS) 1 „Prezentarea situațiilor financiare”, scopul situațiilor financiare cu scop general este o prezentare fiabilă a informațiilor despre poziția financiară, performanța financiară și mișcarea numerar o companie care este utilă unei game largi de utilizatori atunci când iau decizii economice. Situațiile financiare cu scop general sunt situații financiare destinate acelor utilizatori care nu au capacitatea de a solicita raportări care să răspundă nevoilor lor specifice de informații. De asemenea, situațiile financiare arată rezultatele gestionării resurselor încredințate conducerii companiei.

Pentru atingerea acestui obiectiv, situațiile financiare oferă informații despre următorii indicatori ai companiei:

Active;

Datorii;

Capital;

Venituri și cheltuieli, inclusiv profituri și pierderi;

Contribuții și distribuiri către proprietari;

Fluxul de numerar.

Aceste informații, împreună cu alte informații din notele la situațiile financiare, ajută utilizatorii să prezică viitoarele fluxuri de numerar ale companiei, în special momentul și certitudinea generării de numerar și echivalente de numerar.

Trebuie amintit că aceeași tranzacție poate fi reflectată în mai multe forme principale de raportare financiară, prin urmare aceste forme sunt interdependente. De exemplu, achiziția de bunuri poate fi prezentată ca: standard financiar internațional național

Active în situația poziției financiare;

Ieșirea de numerar de la cumpărător în situația poziției financiare și situația fluxurilor de numerar.

Conform IFRS 1, situațiile financiare trebuie să conțină următoarele componente:

Bilanţ;

Declarația de profit și pierdere;

O declarație care arată fie toate modificările capitalurilor proprii, fie modificările capitalurilor proprii, altele decât tranzacțiile de capital cu proprietarii;

Situația fluxului de numerar;

Politici contabile și note explicative.

În conformitate cu cerințele generale ale IFRS 1, „situațiile trebuie să prezinte în mod fidel poziția financiară, performanța financiară și fluxurile de numerar ale întreprinderii”.

Fiecare element semnificativ trebuie prezentat separat în situațiile financiare.

Sumele nemateriale nu trebuie prezentate separat. Acestea trebuie combinate cu cantități de natură sau scop similar.

Bilanțul trebuie să includă cel puțin elemente rând care reprezintă:

Mijloace fixe;

Active necorporale;

Active financiare;

Investiții contabilizate prin metoda participării;

Numerar și echivalente de numerar;

Datorii de la cumpărători și clienți și alte creanțe;

Obligații și cerințe fiscale;

Rezerve;

Datorii pe termen lung, inclusiv plățile de dobânzi;

Cota minoritară;

Capital emis și rezerve.

Elemente-rând, rubrici și subtotaluri suplimentare ar trebui să fie prezentate în bilanț atunci când sunt cerute de Standardele Internaționale de Raportare Financiară sau atunci când o astfel de prezentare este necesară pentru a oferi o prezentare fidelă a poziției financiare a entității.

Societatea trebuie să prezinte în bilanț sau în notele la acesta subclasificări suplimentare ale fiecăruia dintre elementele rând prezentate, clasificate în funcție de operațiunile companiei. Fiecare element ar trebui să fie subclasificat după natura sa și valoarea datoriilor și creanțelor societății-mamă, filialelor afiliate, asociaților și altor părți afiliate.

O companie trebuie să dezvăluie următoarele informații în bilanțul sau în notele sale:

1) pentru fiecare clasă de capital social:

Numărul de acțiuni autorizate pentru emisiune;

Numărul de acțiuni emise și plătite integral, precum și de acțiuni emise, dar neplătite integral;

Valoarea nominală a acțiunii sau o indicație că acțiunile nu au valoare nominală;

Reconcilierea numărului de acțiuni în circulație la începutul și sfârșitul anului;

Drepturile, privilegiile și restricțiile asociate clasei relevante, inclusiv restricțiile privind distribuirea dividendelor și rambursarea capitalului;

Acțiuni ale unei companii deținute de societatea însăși sau de filialele acesteia sau de companiile asociate;

Acțiuni rezervate pentru emitere în baza acordurilor de opțiune sau vânzare, inclusiv termenii și sumele;

2) o descriere a naturii și scopului fiecărei rezerve din capitalul proprietarilor;

3) când au fost propuse dividende, dar nu au fost aprobate oficial pentru plată, se arată suma inclusă (sau neinclusă) în pasiv;

4) valoarea oricăror dividende nerecunoscute pentru acțiunile preferente cumulative.

Cel puțin, declarația de venit ar trebui să includă următoarele elemente rând:

Venituri;

Rezultate operaționale;

costuri de finanțare;

Ponderea profiturilor și pierderilor asociate și asociilor în participațiune contabilizate prin metoda participării;

Cheltuieli cu impozitele;

Profit sau pierdere din activități obișnuite;

Rezultatele unor circumstanțe extraordinare;

Cota minoritară;

Profitul net sau pierderea perioadei.

Elementele rând, rubricile și subtotalurile suplimentare trebuie să fie prezentate în contul de profit și pierdere atunci când este cerut de Standardul Internațional de Raportare Financiară sau atunci când o astfel de prezentare este necesară pentru o prezentare fidelă a performanței financiare a companiei.

O societate trebuie să prezinte în contul de profit și pierdere sau în notele la acesta o analiză a veniturilor și cheltuielilor, folosind o clasificare bazată pe natura veniturilor și cheltuielilor sau a funcției acestora în cadrul companiei.

Prima opțiune de analiză se numește metoda naturii costului. Cheltuielile sunt combinate în contul de profit și pierdere în funcție de natura lor (de exemplu, amortizarea, achiziționarea de materiale, costurile de transport, salariileși salarii, costuri de publicitate) și nu sunt redistribuite între diferitele zone funcționale din cadrul companiei. Această metodă este ușor de aplicat în companiile mici în care cheltuielile de exploatare nu trebuie să fie alocate conform clasificării funcționale.

Al doilea tip de analiză se numește funcția de cost sau metoda „costului vânzărilor” și clasifică cheltuielile în funcție de funcția lor, ca parte a costului vânzărilor, distribuției sau activităților administrative. Această viziune oferă adesea utilizatorilor informații mai relevante decât clasificarea costurilor după natură, dar alocarea costurilor în funcție de funcție poate fi controversată și în mare măsură subiectivă.

O companie trebuie să prezinte, ca formă separată a situațiilor sale financiare, o situație a modificărilor capitalurilor proprii care să arate:

Profitul net sau pierderea perioadei;

Fiecare element de venit și cheltuieli, profit și pierdere, care, în conformitate cu cerințele altor Standarde, este recunoscut direct în capitalurile proprii, precum și valoarea acestor elemente;

Efectul cumulativ al modificărilor politicilor contabile și corectarea erorilor fundamentale.

În plus, societatea trebuie să prezinte fie în acest raport, fie în notele la acesta:

Tranzacții de capital cu proprietarii și distribuiri către aceștia;

Soldul profitului sau pierderii acumulate la începutul perioadei și la data de raportare, precum și modificarea în cursul perioadei;

O reconciliere între valorile contabile ale fiecărei clase de capital social, prima de acțiuni și fiecare rezervă la începutul și sfârșitul perioadei, cu dezvăluirea separată a fiecărei modificări.

Într-o notă la situațiile financiare, companiile ar trebui:

Furnizați informații despre baza raportării financiare și politicile contabile specifice selectate și aplicate pentru tranzacții și evenimente semnificative;

Dezvăluie informații cerute de Standardele Internaționale de Raportare Financiară care nu sunt prezentate în altă parte în situațiile financiare;

Furnizați Informații suplimentare informații care nu sunt prezentate în situațiile financiare în sine, dar care sunt necesare pentru o prezentare fidelă.

Secțiunea privind politicile contabile din notele la situațiile financiare ar trebui să descrie următoarele:

Baza (sau baza) de evaluare utilizată la întocmirea situațiilor financiare (cost real, cost de înlocuire, valoare realizabilă, preț probabil de vânzare, valoare actualizată). Atunci când în situațiile financiare se utilizează mai mult de o bază de evaluare, de exemplu atunci când sunt reevaluate numai anumite active imobilizate, este suficient să se indice categoriile de active și datorii cărora li se aplică fiecare bază.

Fiecare politică contabilă specifică contează care este semnificativă pentru înțelegerea corectă a situațiilor financiare.

Tabelul 1

Prevederi de bază pentru reglementarea raportării financiare (contabile).

Nume

IFRS 1 Prezentarea situațiilor financiare

Am vorbit despre ce se înțelege prin Standarde Internaționale de Raportare Financiară (IFRS) și cine este obligat să le aplice în țara noastră.

IFRS 1, cu excepția clauzelor sale 15-35, nu se aplică structurii și conținutului situațiilor financiare interimare condensate, care sunt întocmite în conformitate cu IFRS 34 „Raportarea financiară intermediară” (clauza 4 din IFRS 1).

Scopul și componența situațiilor financiare

Scopul raportării financiare este de a prezenta informații despre poziția financiară, rezultatele financiare și fluxurile de numerar ale unei organizații, care vor fi utile unei game largi de utilizatori atunci când iau decizii economice (clauza 9 din IFRS 1).

În general, un set complet de situații financiare include (clauza 10 din IFRS 1):

  • situația situației financiare;
  • situația profitului sau pierderii și a altor elemente ale rezultatului global;
  • situația modificărilor capitalurilor proprii;
  • situația fluxurilor de numerar pentru perioada respectivă;
  • note ( scurtă prezentare generală politici contabile semnificative și alte informații explicative).

Pentru fiecare formă de raportare, IFRS 1 descrie structura și conținutul acestora.

Aspecte generale ale raportării financiare

IFRS 1 prevede următoarele caracteristiciși cerințe pentru raportarea financiară:

  • prezentarea fidelă și conformitatea cu IFRS;
  • continuitatea activității;
  • contabilitate de angajamente;
  • materialitatea și agregarea;
  • offset;
  • frecvența de raportare;
  • informatii comparative;
  • secvență de prezentare.

Fiecare dintre aceste aspecte este prezentat în detaliu în IFRS 1.

Cu acest articol deschidem o serie de publicații care vor oferi denumirile standardelor, cuprinsul acestora și o descriere a termenilor și procedurilor de bază.

Prolog

Textul integral al IFRS este o carte de aproximativ 1000 de pagini de text și tabelele 1
Standarde internaționale de raportare financiară. M., Askeri. 1999. (Ediție în limba rusă.)

Cu o regularitate alarmantă, se fac modificări și completări la standarde (nu este deloc mici ca domeniu de aplicare) și sunt adoptate noi standarde. În același timp, bazele și principiile stabilite în standarde sunt constante.
Multe standarde și modificări nu au fost publicate oficial în limba rusă, deși necesitatea acestui lucru există cu siguranță. Scopul acestui articol și al articolelor ulterioare din serie este de a oferi informații de bază despre IFRS.
Standardele internaționale în acest context se referă la raportare și nu reglementează contabilitatea ca atare. Totuși, ele definesc și interpretează concepte de bază, iar dacă în contabilitate sunt folosite alte concepte decât cele date în standarde, chiar și prin numeroase ajustări, realizarea unui raport va fi aproape imposibilă.
Astfel, contabilitatea bazată pe principiile și conceptele stabilite în IFRS este nu numai de dorit, ci în multe cazuri obligatorie. IFRS au propriul dicționar de termeni și definiții care sunt utilizate numai în forma pe care o conțin, adică alte interpretări, de exemplu, în funcție de țară, sunt excluse.

Puțină istorie

Standardele sunt elaborate de Comitetul pentru Standarde Internaționale de Raportare Financiară (IASC). Sediul Comitetului este la Londra. Website - http://www.iasc.org.uk IASB este guvernat de un consiliu numit de Asociația Internațională a Contabililor. Până în 2001, Comitetul a fost înregistrat ca organizație privată, acum funcționează ca o organizație independentă. El deține drepturile de autor asupra textelor standardelor.

Standardele au fost publicate din 1973. În timpul existenței Comitetului, au fost adoptate 41 de standarde. Unul dintre organele IASB este Comitetul Permanent de Interpretare (Interpretarea Standardelor Internaționale de Raportare Financiară). A fost creat în 1997 și publică explicații privind aplicarea standardelor (ICP). PKI sunt necesare pentru utilizare.

De ce sunt necesare standarde?

Odată cu introducerea IFRS, transparența activităților companiilor ar trebui să crească (transparența, în neovorbă), și va apărea posibilitatea de comparație (atât a unei companii pe perioadă, cât și a diferitelor companii între ele). Ca urmare, părțile interesate (investitori, participanți, acționari, contrapărți) vor fi mai puțin frică să-și investească banii în companie.

Indiferent de dorințele proprietarilor de companii, trecerea la IFRS este obligatorie. Cel mai probabil, băncile vor fi primele care vor trece la IFRS. Ei au cel mai pregătit personal de contabilitate ei pregătesc de multă vreme rapoarte care transformă datele contabile în raportări apropiate de IFRS, în conformitate cu Instrucțiunile Nr. 17 ale Băncii Rusiei. Alte companii vor face, de asemenea, tranziția în viitorul apropiat. Acest lucru este menționat în Decretul Guvernului Federației Ruse din 6 martie 1998 nr. 283 „Cu privire la aprobarea programului de reformă contabilă în conformitate cu Standardele internaționale de raportare financiară”.

Trecerea la IFRS este legată și de problema certificării obligatorii a contabililor și managerilor în lumina aplicării IFRS în practică.

Prezentăm întreaga listă a standardelor actuale (Tabelul 1).

IFRS nr. Nume Nota
1 Prezentarea situatiilor financiare
2 Rezerve
4 Contabilitatea amortizarii
7
8 Profitul net sau pierderea perioadei, erori fundamentale și modificări ale politicilor contabile
10 Evenimente după data raportării
11 Contracte
12 Impozite pe venit
14 Raportarea segmentelor
15 Informații care reflectă impactul modificărilor de preț
16 Mijloace fixe
17 Chirie
18 Venituri
19 Beneficii angajaților
20 Contabilitatea subvențiilor guvernamentale și dezvăluirea asistenței guvernamentale
21 Impactul modificărilor cursurilor de schimb
22 Fuziunea companiilor
23 Costurile de împrumut
24 Dezvăluirea părților afiliate
25 Contabilitatea investițiilor
26 Contabilitate si raportare pentru planurile de pensii
27 Situații financiare consolidate și contabilitate pentru investițiile în filiale
28 Contabilitatea investițiilor în companii asociate
29 Raportarea financiară în condiții hiperinflaționiste
30 Dezvăluirea informațiilor din situațiile financiare ale băncilor și instituțiilor financiare similare
31 Raportarea financiară privind participarea la activități comune
32 Instrumente financiare: dezvăluirea și prezentarea informațiilor
33 Câștigul pe acțiune
34 Situații financiare intermediare
35 Operațiuni întrerupte
36 Recunoașterea deprecierii activelor
37 Provizioane, datorii contingente și active contingente
38 Active necorporale
39 Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare
40 Investiții
41 Agricultură

Care sunt diferențele dintre IFRS și standardele de contabilitate rusești?

Cum diferă standardele internaționale de PBU-urile în vigoare în prezent în Rusia?

În primul rând, utilizarea baza de angajamente. De asemenea, trebuie avut în vedere faptul că unele concepte și termeni utilizați în prezent în PBU diferă de interpretările găsite în IFRS, ceea ce se va vedea în continuare din texte. În plus, se fac evaluări folosind preturi diferite. De exemplu, activele fixe pot fi reflectate la valoarea justă, adică se estimează cât costă acum și cât pot fi cumpărate sau schimbate. În consecință, amortizarea se calculează în funcție de durata de viață planificată și efectivă a acestora, și nu în condițiile stabilite în conformitate cu reglementările Guvernului.

Dar există mai mult diferente semnificative legate de separarea funcțiilor contabile și de control, necesitatea implementării controlului intern și un sistem de management diferit.

Nu suntem încă foarte obișnuiți cu faptul că întregul bilanț este împărțit în active, pasive și capital. Datoriile și capitalul constituie ceea ce numim acum pasive.

AtuÎn conformitate cu standardele și practica internațională, este luat în considerare doar ceea ce este o sursă de beneficii economice viitoare. Atunci când definiți un activ, proprietatea asupra acestuia nu este primară. Deci, de exemplu, proprietatea închiriată este un activ dacă societatea va beneficia de utilizarea acesteia.

Datoriile sunt datorii care, atunci când sunt rambursate, vor reduce activele companiei. Să ne uităm la standardele individuale.

IFRS 1 Prezentarea situațiilor financiare

Conținutul standardului
Ţintă
Domeniul de aplicare

  • Scopul situațiilor financiare
  • Responsabilitate pentru raportarea financiară
  • Componentele situațiilor financiare

Considerații generale

  • Prezentarea obiectivă și conformitatea cu cerințele Standardelor Internaționale de Raportare Financiară
  • Politica contabila
  • Ipoteza de continuitate
  • Metoda de acumulare
  • Secvența de prezentare
  • Materialitate și agregare
  • Compensare
  • Informații comparative

Structura si continutul

  • Introducere
  • Definiţia situaţiilor financiare
  • Perioada de raportare
  • Promptitudine
  • Bilanţ
  • Împărțirea în elemente pe termen scurt/lung
  • Active circulante
  • Datorii curente
  • Informații prezentate în bilanțul propriu-zis
  • Informații prezentate fie în bilanțul propriu-zis, fie în note
  • Declarația de profit și pierdere
  • Informații prezentate în contul de profit și pierdere propriu-zis
  • Informații prezentate fie în contul de profit și pierdere propriu-zis, fie în note
  • Modificări ale capitalului
  • Situația fluxului de numerar
  • Nota explicativa la situatiile financiare
  • Structura
  • Prezentarea politicilor contabile
  • Alte cerințe de divulgare

Data intrării în vigoare
Anexă - Structura ilustrativă a formularelor de situații financiare

Scopul raportării este de a o prezenta acționarilor, investitorilor, contrapărților și organismelor guvernamentale și, mai important, conducerii pentru luarea deciziilor de management.

Declarațiile sunt semnate de Consiliul de Administrație sau de alt organ de conducere al companiei.

Acest standard stabilește principiile de bază, metodele, ipotezele și cerințele.

Principii de bază

Principiile principale ale IFRS sunt:

  • Principiul continuității activității

    • În scopuri contabile și de raportare, se pare că societatea va continua să funcționeze în continuare, adică se presupune că societatea nu este lichidată (metoda este lipsită de importanță) și conducerea companiei nu vede posibilitatea de a-și înceta activitățile.

  • Principiul acumularii

    • Veniturile și cheltuielile sunt acceptate în perioada căreia îi aparțin, și nu atunci când s-au efectuat plățile. Acest lucru face posibilă obținerea de informații despre situația financiară reală a companiei la momentul actual. Eventualele deficite de fonduri sunt compensate prin crearea la timp a rezervelor.

    Venitul acumulat poate apărea din cauza faptului că veniturile sunt repartizate în timp și există un decalaj între perioada de acumulare și momentul plății (de exemplu, dobândă sau chirie), sau în cazul serviciilor prestate pentru care nu au fost făcute facturi. emise sau nu au fost primite fonduri din facturi .

    Aceeași atitudine față de cheltuieli este de asemenea corectă.

    De contabilitate fiscală, trebuie menționat că suntem deja familiarizați cu analogul acestui principiu aplicat în scopuri de impozit pe profit.

    Concepte de bază

    Iată conceptele de bază utilizate în IFRS:

    • relevanța și înțelegerea informațiilor;
    • materialitatea informațiilor și fiabilitatea acesteia;
    • predominanţă esenta economica peste forma juridică;
    • incertitudine și prudență;
    • raportul beneficiu-cost;
    • comparabilitatea datelor.

    Înțelegerea înseamnă că orice persoană calificată poate înțelege și înțelege clar afirmațiile. Acest lucru necesită ca toate informațiile relevante să fie reflectate în raportare.

    Fiabilitatea informațiilor se realizează sub rezerva următoarelor puncte:

    • informațiile ar trebui acceptate pe baza esenței sale economice, și nu a formei sale juridice;
    • informațiile trebuie să fie neutre, adică să nu se adreseze niciunui grup de persoane;
    • este necesară caracterul complet al informațiilor;
    • La prezentarea informațiilor trebuie avută precauție, adică activele nu trebuie supraevaluate și pasivele nu trebuie subestimate (în practică, trebuie să se pornească de la valoarea minimă a activelor și valoarea maximă a pasivelor, precum și de la faptul că veți rambursa datoriile și, cel mai probabil, veți , Nu);
    • trebuie avută în vedere prevederea conform căreia cheltuielile efectuate trebuie corelate cu rezultatele obținute (venituri).

    Semnificația implică faptul că, dacă vreun indicator afectează rezultatul economic, ele sunt prezentate în detaliu. Nu există o definiție cantitativă a materialității. Raportarea nu trebuie să fie plină de gunoi, dar nici nu trebuie înțeleasă greșit. Conform ipotezei de periodicitate activitate economicăîntreprinderile pot fi împărțite în anumite perioade. Perioadele sunt de obicei lună, trimestru sau an. Rapoartele anuale sunt prezentate integral.

    IFRS definește politicile contabile ca un set de principii, ipoteze, reguli și abordări specifice adoptate de o companie pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare. Documentul ar trebui să descrie toate deciziile și ipotezele luate, precum și opțiunile dacă există alternative. Rapoartele care susțin conformitatea cu IFRS trebuie să aplice fiecare standard IFRS la care este supusă entitatea raportoare, inclusiv orice cerințe de prezentare.

    Toate abaterile de la cerințele IFRS, dacă există, trebuie limitate la excepții atunci când aplicarea standardului denaturează situația reală și trebuie să se reflecte în raportare.

    În ceea ce privește compensarea elementelor, trebuie menționat că standardele interzic compensarea activelor și pasivelor, cu excepția cazurilor special specificate.

    Aspect tehnic

    O fișă a cifrei de afaceri este utilizată pentru întocmirea rapoartelor. Dacă contabilitatea diverge de la IFRS, atunci sunt pregătite și efectuate intrări de ajustare (ajustări). După înregistrarea și transferul datelor în Registrul general, se întocmește o fișă de cifra de afaceri ajustată. O astfel de fișă a cifrei de afaceri reflectă soldurile tuturor conturilor la sfârșitul perioadei de raportare, ținând cont de ajustări. Raportarea constă în formulare obligatorii și recenzii recomandate.

    Formularele obligatorii incluse în raportare includ:

    • echilibru;
    • situația de profit și pierdere;
    • situația modificărilor capitalului;
    • situația fluxului de numerar;
    • politica contabila;
    • note și transcrieri la raportare.

    Toate formularele de raportare trebuie să conțină numele companiei raportoare, o indicație a tipului de raportare (consolidată sau nu), perioada de raportare, în ce monedă este prezentată raportarea și cifrele cifrelor.

    Elementele din bilanţ ar trebui să includă cel puţin cele enumerate în tabel. 2.

    Societatea în bilanţ sau în notele la bilanţ descifrează aceste elemente pe baza activităţilor sale. Astfel, activele fixe sunt descifrate pe baza IFRS 16, iar activele financiare - din IFRS 32; capital - în funcție de numărul de acțiuni emise, defalcate în vărsate, neplătite, parțial plătite etc.

    Împărțirea elementelor pe termen scurt și pe termen lung se bazează pe faptul că activele preconizate a fi primite sau care vor participa la ciclul normal de producție, precum și pasivele pe o perioadă de până la 12 luni, sunt considerate pe termen scurt. Activele circulante includ, de asemenea, numerar și echivalente de numerar.

    Rapoarte

    Declarația de profit și pierdere

    Declarația de profit și pierdere (OPL) constă din următoarele elemente:

    • Venituri;
    • Rezultatul activităților de exploatare;
    • costuri de finanțare;
    • Profit/pierdere din activități comune și participare;
    • Profit/pierdere;
    • Cheltuieli extraordinare;
    • Ponderea micilor actionari (participanti);
    • Impozite;
    • Profit/pierdere net.

    Centrul de control este construit folosind una dintre următoarele metode:

    1) clasificarea costurilor după conținutul economic sau
    2) costul vânzărilor.

    Rezultatul utilizării oricăreia dintre metode este același, dar datele sunt grupate diferit.

    Situația fluxului de numerar

    Compilat pe bază de numerar și prezentat în conformitate cu cerințele IFRS 7.

    Situația modificărilor capitalurilor proprii

    Raportul arată profitul/pierderea netă și descifrează elementele de profit/pierdere în termeni de elemente legate de capital. Acest lucru este important datorită faptului că unele cheltuieli și venituri nu sunt încasate în conturile de venituri și cheltuieli, ci direct în capital. În plus, sunt prezentate tranzacțiile de capital, mișcările rezultatului reportat și altele care modifică activele nete (capital).

    Rapoarte de dorit sunt recenziile și formularele care dezvăluie:

    • factorii care influențează rezultatele financiare, atât externi cât și interni, inclusiv structura managementului și calitatea managementului companiei;
    • situația financiară;
    • măsuri compensatorii pentru depășirea factorilor negativi;
    • clarificarea politicii de dividende;
    • surse de finanțare, subvenții guvernamentale;
    • fonduri strânse;
    • resurse;
    • altele necesare.

    IFRS 34 Raportare financiară intermediară

    Standardul internațional de raportare financiară IFRS 34 (ediția 1998)
    Conținutul standardului
    Ţintă
    Domeniul de aplicare
    Definiții
    Conținutul situațiilor financiare interimare

    • Componentele minime ale situațiilor financiare interimare
    • Forma și conținutul rapoartelor financiare intermediare
    • Explicații alese
    • Dezvăluirea conformității cu IFRS
    • Perioadele pentru care sunt necesare situații financiare intermediare
    • Materialitate

    Dezvăluirea în situațiile financiare anuale
    Recunoaștere și evaluare

    • Elemente ale politicilor contabile ca parte a politicii anuale
    • Venituri generate sezonier, ciclic sau incidental
    • Costuri suportate inegal pe o perioadă de timp exercițiu financiar
    • Aplicarea principiilor recunoașterii și evaluării
    • Utilizarea evaluărilor

    Recalcularea perioadelor intermediare raportate anterior
    Data intrării în vigoare

    Aplicații

    Standardul ia în considerare raportarea intermediară în același pachet de forme abreviate de situații financiare. Raportarea intermediară este pregătită peste mai mult de Pe termen scurt, mai degrabă decât un an, cum ar fi un trimestru. Rapoartele reflectă evenimente semnificative care au avut loc de la data ultimei raportări anuale.

    Dacă există modificări ale politicilor contabile după data raportării, acestea ar trebui reflectate în rapoartele intermediare. În companiile expuse activităților sezoniere, se recomandă furnizarea de date din aceeași perioadă a anului trecut și arătarea fenomenului de sezonalitate în rapoartele intermediare.

    IFRS 1 Adoptarea pentru prima dată a Standardelor Internaționale de Raportare Financiară

    În 2003, IASB a emis IFRS (IFRS) 1 Prima adoptare a Standardelor Internaționale de Raportare Financiară, care a înlocuit Interpretarea IFRIC (SIC) 8 „Aplicarea IFRS pentru prima dată ca bază principală a contabilității.” Acest standard este primul dintr-o nouă ediție a standardelor internaționale. Este valabil pentru situațiile financiare pentru perioade care încep la sau după 1 ianuarie 2004.

    Standardul a fost adoptat pentru a se asigura că companiile care vor trece la IFRS în viitorul apropiat ar putea pregăti în prealabil toate datele necesare pentru formarea bilanțurilor de deschidere și a informațiilor comparative, astfel încât raportarea să respecte pe deplin cerințele IFRS.

    Necesitatea unui standard separat cu privire la problema primei aplicări a IFRS este cauzată de o serie de motive, care includ:

    • 1) costuri mari de întocmire a situațiilor financiare în conformitate cu IFRS pentru prima dată, inclusiv instruirea angajaților, plăți către companiile de audit, obținerea diferitelor evaluări ale experților, recalculări;
    • 2) o creștere a numărului de companii care trec la IFRS și cerința asociată pentru o explicație mai detaliată a unor aspecte importante;
    • 3) cerința de aplicare retroactivă a IFRS, care provoacă dificultăți suplimentare. Schimbați adesea estimări contabile dificil retrospectiv din cauza lipsei de informații disponibile la data situațiilor financiare. Pentru cazurile IFRS deosebit de complexe (IFRS) 1 prevede excepții de la aplicarea retroactivă a cerințelor IFRS pentru a evita costurile care depășesc beneficiile pentru utilizatorii situațiilor financiare. Standardul permite șase excepții voluntare și trei obligatorii de la aplicarea retroactivă a cerințelor IFRS;
    • 4) acoperirea cerințelor suplimentare pentru dezvăluirea informațiilor care explică modul în care tranziția la IFRS a afectat poziția financiară și rezultatele activitati financiare, sub forma reconcilierii indicatorilor de capital și profitul net al companiei;
    • 5) necesitatea formulării unei noi politici contabile care să îndeplinească cerințele tuturor standardelor de la data raportării;
    • 6) necesitatea formării unui bilanţ de deschidere în conformitate cu IFRS la data tranziţiei;
    • 7) prezentarea datelor comparative pentru cel puțin anul precedent anului primei raportări conform IFRS.

    Situațiile financiare întocmite pentru prima dată în conformitate cu IFRS ar trebui să ofere utilizatorilor informații utile:

    • 1) de înțeles;
    • 2) comparabil cu informațiile pentru toate perioadele prezentate;
    • 3) care poate servi drept punct de plecare pentru pregătirea ulterioară a situațiilor financiare conform IFRS;
    • 4) costurile întocmirii sale nu ar depăși beneficiile valorii sale pentru utilizatorii situațiilor financiare.

    IFRS (IFRS) 1 se aplică primelor situații financiare IFRS și fiecărei situații financiare interimare IFRS pentru orice perioadă care face parte din anul acoperit de primele situații financiare IFRS.

    Situații financiare în conformitate cu IFRS (conformitatea cu IFRS) sunt situații financiare care îndeplinesc toate cerințele contabile și de prezentare ale fiecărui standard și interpretări aplicabile conform IFRS. Conformitatea cu IFRS trebuie dezvăluită în astfel de situații financiare.

    Primele situații financiare IFRS - Acestea sunt primele situații financiare anuale care declară clar și fără echivoc conformitatea lor cu IFRS.

    Punctul de plecare pentru intocmirea situatiilor financiare conform IFRS este bilantul de deschidere conform IFRS intocmit la data trecerii la IFRS. Publicarea soldului de deschidere nu este necesară.

    Data trecerii la IFRS (data trecerii la IFRS ) este începutul celei mai vechi perioade pentru care o entitate a prezentat informații comparative complete în conformitate cu IFRS în primele sale situații financiare IFRS.

    La data tranziției, un bilanț de deschidere este întocmit în conformitate cu IFRS. De regulă, bilanţul de deschidere este întocmit cu doi ani înainte de data de raportare a primelor situaţii financiare conform IFRS.

    Bilanțul de deschidere IFRS - Acesta este bilanțul companiei întocmit în conformitate cu IFRS la data trecerii la IFRS.

    Data bilanţului, data raportării - este sfârşitul ultimei perioade pentru care sunt întocmite situaţiile financiare.

    Retrospectie - este o judecată asupra unui eveniment trecut ținând cont de experiența acumulată de atunci.

    Estimări - sunt estimări asociate cu incertitudinea inerentă activităților oricărei companii. Valoarea unor articole nu poate fi măsurată, ci poate fi calculată doar pe baza raționamentului profesional. Utilizarea estimărilor rezonabile este o parte importantă a întocmirii situațiilor financiare care reflectă în mod corect starea financiara, rezultatele operaționale și fluxurile de numerar conform IFRS.

    Conform IFRS (IFRS) 1 din primele situații financiare conform IFRS:

    • 1) trebuie prezentate date comparative pentru cel puțin un an;
    • 2) politicile contabile trebuie să respecte cerințele fiecărui IFRS aplicabil în vigoare la data de raportare a primelor situații financiare și să fie aplicate pentru a genera bilanțul de deschidere și indicatorii de raportare pentru toate perioadele comparative incluse în primele situații financiare conform IFRS;
    • 3) data trecerii la IFRS, care este si data bilantului de deschidere, depinde de numarul de perioade pentru care sunt prezentate informatii comparative.

    De cerință generală data trecerii la IFRS este la doi ani de la data primelor situatii financiare intocmite conform IFRS. Astfel, la trecerea la IFRS, incepand cu situatiile financiare pe anul 2012, bilantul de deschidere trebuie intocmit de la 1 ianuarie 2011. Pentru anul 2011 este prezentat un set complet de situatii financiare in IFRS, dar pana acum fara informatii comparative, și pentru anul 2012 d. este generat un set complet de situații financiare în conformitate cu IFRS, deja cu informații comparative.

    O companie ar trebui să își pregătească bilanțul de deschidere ca și cum s-ar baza pe ipoteza că situațiile financiare conform IFRS au fost întotdeauna întocmite, de exemplu. să aplice retroactiv cerințele tuturor standardelor internaționale. În acest scop, societatea trebuie să:

    • 1) recunoaște activele și pasivele în conformitate cu IFRS;
    • 2) exclude elementele recunoscute ca active sau datorii dacă IFRS nu permite o astfel de recunoaștere;
    • 3) reclasifica elementele care au fost recunoscute în conformitate cu normele contabile naționale ca un tip de active, datorii sau elemente echitate, iar conform IFRS reprezintă un alt tip de active, datorii sau elemente de capital propriu;
    • 4) să includă în bilanţul de deschidere toate elementele din evaluare care sunt conforme cu IFRS;
    • 5) să calculeze modul în care rezultatul modificărilor în situațiile financiare întocmite conform standardelor naționale, după reducerea acestora la IFRS, se va reflecta în valoarea rezultatului reportat sau în alt element de capital propriu.

    În cazul în care bilanţul de deschidere este format la 1 ianuarie 2012, iar societatea există de 10 ani, la reflectarea activelor şi pasivelor în bilanţ, informaţiile trebuie examinate începând cu momentul recunoaşterii iniţiale a elementelor contabile. Ținând cont de faptul că astfel de informații nu sunt întotdeauna disponibile la data tranziției și costurile de generare a acestora pot depăși efectul economic corespunzător pentru utilizatorii situațiilor financiare, IFRS (IFRS) 1 prevăzut excepții de la aplicarea retroactivă standardele individuale la prima aplicare a IFRS. După cum am menționat, există două tipuri de excepții: voluntare (pe care conducerea companiei le poate alege la discreția sa) și obligatorii (care ar trebui aplicate indiferent de decizia companiei).

    Cazuri de aplicare a excepțiilor și rezumat ajustările sunt prezentate în tabel. 2.3 și 2.4.

    Dezvăluirea informațiilor din primele situații financiare conform IFRS.

    Informațiile trebuie să fie dezvăluite în totalitate conform standardelor IFRS relevante, ținând cont de cerințele suplimentare ale IFRS (IFRS) 1.

    Tabelul 23

    Sfârșitul mesei. 23

    Voluntar

    excepţie

    excepţie

    2. Utilizarea valorii juste estimate

    Compania nu este obligată să recreeze informațiile originale despre valoarea imobilizărilor corporale, imobilizărilor necorporale și investițiilor imobiliare, ceea ce reprezintă o simplificare semnificativă. Costul estimat pentru amortizarea ulterioară și testarea deprecierii acestor elemente este fie valoarea justă la data trecerii la IFRS, fie valoarea reevaluată la ultima reevaluare. În acest caz, trebuie îndeplinite condițiile ca valoarea contabilă a obiectului să fie comparabilă cu valoarea sa justă și că reevaluarea a fost efectuată prin recalcularea costurilor reale la un indice de preț.

    Această excepție se aplică oricărui obiect individual

    3. Beneficii pentru angajați

    Societatea nu poate retrata retroactiv câștigurile și pierderile actuariale de la începutul planului de beneficii. Ele pot fi calculate prospectiv: de la data trecerii la IFRS incolo.

    Recunoașterea câștigurilor și pierderilor actuariale folosind IAS descris (IAS) 19 din „metoda coridorului” poate fi amânată până la următoarea perioadă de raportare.

    Dacă o companie folosește această excepție, aceasta se aplică tuturor planurilor de pensii

    4. Ajustare cumulativă pentru conversia valutară

    Societatea nu poate retrata retroactiv diferențele de schimb valutar de la data formării sau achiziției filialei. Ele pot fi calculate prospectiv. Se presupune că toate câștigurile și pierderile cumulate din conversia valutară sunt zero.

    Dacă o companie folosește această excepție, aceasta se aplică tuturor filialelor

    5. Instrumente financiare combinate

    O analiză a instrumentelor financiare combinate ar trebui efectuată din punctul de vedere al identificării componentelor de datorie și capital propriu în momentul apariției acestor instrumente. Entitățile nu sunt obligate să identifice elementele de capitaluri proprii ale unui instrument financiar combinat dacă componenta datoriei a fost deja rambursată la data trecerii la IFRS

    6. Activele și pasivele filialelor, asociaților și asociațiilor în participație

    Datele de tranziție la IFRS pot fi diferite pentru companiile-mamă, filiale și asociate. Excepția permite unei filiale să își evalueze activele și pasivele fie la valorile contabile incluse în situațiile financiare consolidate ale societății-mamă, fie pe baza IFRS. (IFRS) 1 la data trecerii la IFRS. Valoarea contabilă a activelor și pasivelor filialei trebuie ajustată pentru a elimina orice ajustări aduse acesteia la consolidarea prin metoda achiziției.

    aplicarea IFRS

    Tabelul 2.4

    Obligatoriu

    excepţie

    1. Derecunoașterea activelor și pasivelor financiare

    Conform cerințelor IAS (IAS) 39, cerința de derecunoaștere a activelor și datoriilor financiare se aplică de la 1 ianuarie 2001. În acest sens, activele și pasivele financiare care au fost derecunoscute înainte de 1 ianuarie 2001 nu sunt recunoscute în primele situații financiare conform IFRS.

    2. Contabilitate de acoperire

    Contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor nu trebuie aplicată retroactiv și ar trebui să fie reflectată în bilanțul de deschidere IFRS și pentru orice tranzacție din primele situații financiare IFRS. Contabilitatea de acoperire poate fi introdusă de la data trecerii la IFRS, prospectiv în raport cu acele tranzacții care îndeplinesc condițiile de aplicare a acesteia prevăzute de IAS (IAS) 39. De asemenea, documentația justificativă nu poate fi creată retroactiv.

    3. Estimări

    Utilizarea retroviziunii pentru revizuirea estimărilor este interzisă. Estimările făcute de o entitate în conformitate cu reglementările naționale utilizate anterior pot fi revizuite numai pentru a corecta erorile care s-au dovedit că au apărut sau din cauza unei modificări a politicilor contabile.

    IFRS (IFRS) 1 impune dezvăluirea informațiilor despre impactul tranziției la IFRS.

    Primele situații financiare IFRS trebuie să includă o reconciliere a următoarelor:

    • - capitalul conform regulilor naționale utilizate anterior și capitalul la data trecerii la IFRS și la sfârșitul ultimei perioade prezentate în cele mai recente situații financiare ale societății conform normelor naționale;
    • - profitul net conform normelor naționale utilizate anterior și profitul net conform IFRS pentru cea mai recentă perioadă reflectată în cele mai recente situații financiare ale companiei conform normelor naționale.

    Reconcilierea trebuie să conțină suficiente informații pentru a permite utilizatorilor situațiilor financiare să înțeleagă:

    • 1) ajustări semnificative ale articolelor bilanţși situația de profit și pierdere;
    • 2) ajustări datorate modificărilor politicilor contabile;
    • 3) corectări ale erorilor identificate în timpul trecerii la IFRS.

    Dezvăluirea informațiilor conform IAS (IAS) 36 este dat în cazul în care

    pierderile din depreciere sunt reflectate în bilanţul de deschidere conform IFRS.

    Dezvăluie rând cu rând valoare totală valoarea justă și valoarea totală a ajustării la valoarea contabilă utilizată anterior. Primele situații financiare IFRS trebuie să includă, de asemenea, informații comparative pregătite conform IFRS pentru cel puțin un an. În Rusia nu există un standard care să reglementeze prima aplicare a standardelor naționale de contabilitate - PBU.

    reevaluări ale planurilor de beneficii determinate (a se vedea IAS 19);

    câștiguri și pierderi rezultate din conversia situațiilor financiare ale unei operațiuni din străinătate într-o altă monedă (a se vedea IAS 21);

    câștiguri și pierderi din reevaluarea activelor financiare disponibile pentru vânzare (a se vedea IAS 39 Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare);

    partea efectivă a câștigurilor și pierderilor din instrumentele de acoperire împotriva riscurilor în acoperirea fluxurilor de numerar (a se vedea IAS 39).

    Proprietarii– deținătorii de instrumente clasificate drept capitaluri proprii.

    Profit sau pierdere– venitul total minus cheltuielile, excluzând componentele altor elemente ale rezultatului global.

    Ajustări de reclasificare– sume reclasificate în profit sau pierdere în perioada curentă care au fost recunoscute în alte elemente ale rezultatului global în perioadele curente sau anterioare.

    Rezultatul global total este modificarea capitalurilor proprii care apare în perioada de raportare ca urmare a tranzacțiilor și a altor evenimente, altele decât acele modificări rezultate din tranzacțiile cu proprietarii care acționează în această calitate.

    Rezultatul global total include toate componentele „profit sau pierdere” și „alte venituri globale”.

    Materialitate și agregare

    29 O entitate trebuie să prezinte fiecare clasă materială de elemente similare separat. O organizație ar trebui să prezinte separat elemente care diferă ca natură sau scop, cu excepția cazului în care sunt nesemnificative.

    30 Situațiile financiare sunt rezultatul prelucrării cantitate mare operațiuni sau alte evenimente care sunt grupate în clase în funcție de natura sau scopul lor. Etapa finală a procesului de agregare și clasificare este prezentarea datelor condensate și clasificate care formează elementele situațiilor financiare. Dacă un element din situațiile financiare nu este semnificativ în sine, acesta este combinat cu alte elemente fie direct în situațiile financiare, fie în note. Pentru un element care nu este suficient de semnificativ pentru a justifica prezentarea separată direct în acele rapoarte, poate fi justificată prezentarea separată în notele la acestea.

    31 O entitate nu trebuie să prezinte anumite informații cerute de un IFRS decât dacă informațiile sunt semnificative.

    Compensare

    32 O entitate nu trebuie să prezinte active și datorii sau venituri și cheltuieli pe o bază netă decât dacă este cerut sau permis de un IFRS.

    33 Organizația prezintă separat activele și pasivele, precum și veniturile și cheltuielile. Utilizarea compensării în situația(e) profitului sau pierderii și alte venituri globale sau poziție financiară, cu excepția cazului în care compensarea reflectă substanța unei tranzacții sau a unui alt eveniment, face dificil pentru utilizatori să înțeleagă tranzacțiile și alte evenimente și condiții care au apărute și pentru a anticipa fluxurile viitoare de numerar ale organizației. Evaluarea netă a activelor minus provizioanele – de exemplu, măsurarea stocurilor minus un provizion pentru uzură sau măsurarea creanțelor minus un provizion pentru conturi îndoielnice – nu este compensatoare.

    34 IAS 18 Venituri definește venitul și impune ca acesta să fie evaluat la valoarea justă a contraprestației primite sau de primit, luând în considerare valoarea oricăror reduceri comerciale și reduceri acordate de entitate pentru volumul achiziționat. În cursul normal al activităților sale, organizația efectuează și alte tranzacții care nu generează venituri, dar sunt accesorii principalelor activități generatoare de venituri ale organizației. O entitate prezintă rezultatele unor astfel de tranzacții ca venit net și cheltuieli aferente rezultate din aceeași tranzacție, atunci când o astfel de prezentare reflectă substanța tranzacției sau a altui eveniment. De exemplu:

      O entitate prezintă câștigurile și pierderile din cedarea activelor imobilizate, inclusiv investițiile și activele operaționale, prin deducerea valorii contabile a activului cedat și a costurilor asociate vânzării acestuia din încasările din cedarea acestuia; Şi

      O entitate poate prezenta pe o bază netă costurile care se referă la un provizion recunoscut în conformitate cu IAS 37 Provizioane, datorii contingente și active contingente și valoarea compensației primite cu privire la acel provizion în cadrul acordului relevant cu o terță parte (de exemplu de exemplu, acorduri de garanție a furnizorilor).

    35 În plus, o entitate prezintă pe o bază netă câștigurile și pierderile rezultate dintr-un grup de tranzacții similare, cum ar fi câștigurile și pierderile valutare sau câștigurile și pierderile rezultate din instrumentele financiare deținute pentru tranzacționare. Cu toate acestea, o entitate prezintă astfel de câștiguri și pierderi separat dacă sunt semnificative.

    Frecvența raportării

    36 O entitate trebuie să prezinte un set complet de situații financiare (inclusiv informații comparative) cel puțin anual. Atunci când o entitate modifică data de încheiere a perioadei sale de raportare și prezintă situații financiare pentru o perioadă mai mare sau mai mică de un an, entitatea trebuie să prezinte, în plus față de perioada pentru care sunt întocmite situațiile financiare:

      baza utilizării unei perioade de durată mai mare sau mai mică și

      faptul că sumele prezentate în situațiile financiare nu sunt pe deplin comparabile.

    37 De obicei, o organizație întocmește situații financiare în mod constant pe o perioadă anuală. Cu toate acestea, din motive practice, unele organizații preferă să raporteze pe o perioadă de, de exemplu, 52 de săptămâni. Acest standard nu descurajează această practică.

    Informații comparative

    Informații comparative minime necesare

    38 Cu excepția cazului în care alte IFRS-uri permit sau cer altfel, o entitate trebuie să prezinte informații comparative pentru perioada anterioară pentru toate sumele raportate în situațiile financiare pentru perioada curentă. O entitate trebuie să includă informații comparative în legătură cu informațiile descriptive și explicative atunci când acestea sunt relevante pentru înțelegerea situațiilor financiare pentru perioada curentă.

    38A O entitate trebuie să prezinte cel puțin două situații de poziție financiară, două situații de profit sau pierdere și alte venituri globale, două situații separate de profit sau pierdere (dacă există), două situații ale fluxurilor de numerar și două situații ale modificărilor capitalurilor proprii și aferente note.

    38BÎn unele cazuri, informațiile calitative furnizate în situațiile financiare pentru perioada (perioadele) anterioare continuă să fie relevante pentru perioada curentă. De exemplu, o entitate dezvăluie în perioada curentă detalii ale unei proceduri judiciare nerezolvate, al cărei rezultat era incert la sfârșitul perioadei anterioare. Informațiile conform cărora a existat o incertitudine la sfârșitul unei perioade anterioare și informațiile despre pașii pe care entitatea a luat-o în cursul perioadei pentru a rezolva această incertitudine pot fi relevante pentru utilizatori.

    Informații comparative suplimentare

    38C O entitate poate prezenta informații comparative în plus față de situațiile financiare comparative minime cerute de IFRS-uri dacă informațiile sunt întocmite în conformitate cu IFRS-uri. Astfel de informații comparative pot consta în una sau mai multe dintre situațiile menționate la punctul 10, dar nu trebuie să constituie un set complet de situații financiare. Dacă aceste rapoarte suplimentare sunt depuse, organizația trebuie să furnizeze și note legate de acestea.

    38D De exemplu, o entitate poate prezenta o a treia situație a profitului sau pierderii și a altor rezultat global (prezentând astfel informații pentru perioada curentă, perioada anterioară și o perioadă comparativă suplimentară). Cu toate acestea, o entitate nu este obligată să prezinte o a treia situație a poziției financiare, o a treia situație a fluxurilor de numerar sau o a treia situație a modificărilor capitalurilor proprii (adică situații financiare comparative suplimentare). În notele la situațiile sale financiare, o entitate trebuie să furnizeze informații comparative referitoare la respectiva situație suplimentară a profitului sau pierderii și a altor rezultat global.

    39–40 [Șters]

    Schimbarea politicii contabile, ajustare retroactivă sau reclasificare

    40A O entitate trebuie să prezinte o a treia situație a poziției financiare la începutul perioadei precedente, în plus față de situațiile financiare comparative minime cerute de la punctul 38A dacă:

      aplică retroactiv o politică contabilă, retratează retroactiv elemente din situațiile sale financiare sau reclasifică elementele din situațiile sale financiare; Şi

      aplicarea retroactivă specificată, ajustarea retroactivă sau reclasificarea are un efect semnificativ asupra informațiilor din situația poziției financiare la începutul perioadei precedente.

    40BÎn circumstanțele descrise la punctul 40A, o entitate trebuie să prezinte trei situații ale poziției financiare, după cum urmează:

      la sfarsitul perioadei curente;

      la sfârșitul perioadei precedente;

      la începutul perioadei precedente.

    40C Atunci când o entitate este obligată să prezinte o situație suplimentară a poziției financiare în conformitate cu punctul 40A, aceasta trebuie să prezinte informațiile cerute de punctele 41-44 și IAS 8. Cu toate acestea, nu este obligată să furnizeze alte note la situația de deschidere a situației financiare. poziție ca la începutul perioadei precedente.

    40D Data la care este întocmit acea situație de deschidere a poziției financiare va fi începutul perioadei precedente, indiferent dacă situațiile financiare ale entității conțin informații comparative pentru perioade anterioare (așa cum este permis de punctul 38C).

    41 Dacă o entitate modifică prezentarea sau clasificarea elementelor din situațiile sale financiare, trebuie, de asemenea, să reclasifice sumele comparative, cu excepția cazului în care reclasificarea este imposibilă. Atunci când o entitate reclasifică valori comparative, aceasta trebuie să prezinte (inclusiv la începutul perioadei precedente) următoarele:

      natura reclasificării;

      valoarea fiecărui element sau clasă de elemente care este reclasificată;

      motivul reclasificării.

    42 Atunci când nu este posibilă reclasificarea sumelor comparative, o entitate trebuie să prezinte următoarele:

      motivul pentru care aceste sume nu sunt reclasificate; Şi

      natura ajustărilor care ar fi făcute dacă acele sume ar fi reclasificate.

    43 Creșterea comparabilității informațiilor legate de perioade diferite, ajută utilizatorii să ia decizii economice, permițându-le în special să urmărească tendințele informațiilor financiare în scopuri de prognoză. În anumite circumstanțe, nu este posibil să reclasificați informațiile comparative pentru o anumită perioadă anterioară pentru a realiza comparabilitatea cu perioada curentă. De exemplu, în perioada (perioadele) anterioare, este posibil ca datele să fi fost colectate într-o manieră care împiedică entitatea să facă o reclasificare și poate fi imposibil să se reconstruiască informațiile necesare.

    44 IAS 8 cere ajustări ale informațiilor comparative atunci când o entitate modifică o politică contabilă sau corectează o eroare.

    Secvența de prezentare

    45 O entitate trebuie să utilizeze aceeași prezentare și clasificare a elementelor în situațiile sale financiare de la o perioadă la alta, cu excepția cazului în care:

      O schimbare semnificativă a naturii operațiunilor entității sau o retratare a situațiilor sale financiare nu lasă nicio îndoială că o prezentare sau o clasificare diferită ar fi mai adecvată, având în vedere criteriile din IAS 8 pentru selectarea și aplicarea politicilor contabile; sau

      Unele IFRS-uri impun o modificare a prezentării.

    46 O achiziție sau cedare semnificativă sau o revizuire a prezentării situațiilor financiare ar putea indica faptul că este necesară o prezentare diferită a informațiilor în situațiile financiare.

    Exemplul 1

    O entitate își schimbă prezentarea situațiilor financiare numai atunci când noul acord oferă informații care sunt de încredere și mai relevante pentru utilizatorii situațiilor financiare și este probabil ca structura revizuită să fie utilizată în continuare pentru a menține comparabilitatea informațiilor.

    Atunci când se fac astfel de modificări de prezentare, o entitate reclasifică informațiile sale comparative în conformitate cu punctele 41 și 42.

    Structura si continutul

    Introducere

    47 Prezentul standard impune anumite prezentări în situația poziției financiare sau în situația(e) profitului sau pierderii și a altor rezultat global sau în situația modificărilor capitalurilor proprii și, de asemenea, solicită prezentarea altor elemente fie direct în acele situații, fie în note. IAS 7 Situația fluxurilor de numerar stabilește cerințe pentru prezentarea informațiilor despre fluxurile de numerar.

    48 În acest standard, termenul „dezvăluire” este uneori folosit într-un sens larg pentru a acoperi elementele prezentate în situațiile financiare. Alte IFRS-uri conțin, de asemenea, cerințe de prezentare. Cu excepția cazului în care prezentul standard sau un alt IFRS prevede altfel, o astfel de prezentare poate fi făcută în situațiile financiare.

    Identificarea situației financiare

    49 O organizație trebuie să identifice și să distingă clar situațiile financiare de alte informații publicate împreună cu acestea în același document.

    50 IFRS se aplică numai situațiilor financiare și nu se aplică neapărat altor informații prezentate în raportul anual, raportul de reglementare sau alt document. Prin urmare, este important ca utilizatorii să poată distinge informațiile pregătite în conformitate cu IFRS-urile de alte informații care le pot fi utile, dar care nu sunt supuse cerințelor acestor standarde.

    51 O organizație trebuie să eticheteze clar fiecare situație financiară și note. În plus, organizația trebuie să afișeze în mod vizibil următoarele informații și să le repete atunci când este necesar pentru a asigura înțelegerea corectă a informațiilor prezentate:

      denumirea organizației raportoare sau alte mijloace de identificare a acesteia, precum și orice modificare a acestor date față de perioada anterioară de raportare;

      dacă situațiile financiare sunt cele ale unei singure entități sau ale unui grup de entități;

      data de încheiere a perioadei de raportare sau perioada la care se referă setul de situații financiare sau note;

      moneda de prezentare a situațiilor financiare, așa cum este definită în IAS 21;

      Gradul de rotunjire a sumelor prezentate în situațiile financiare.

    52 Pentru a respecta cerințele paragrafului 51, organizația formatează pagini, rapoarte, note, coloane etc. cu titluri adecvate. Este necesară judecată pentru a determina cea mai bună modalitate de a prezenta astfel de informații.

    Exemplul 2

    Atunci când o organizație prezintă situațiile financiare electronic, paginarea nu este întotdeauna utilizată; entitatea include apoi rubricile de mai sus pentru a asigura o înțelegere corectă a informațiilor conținute în situațiile financiare.

    53 Adesea, o entitate prezintă informații în mii sau milioane de unități valutare de prezentare a situațiilor financiare pentru a face situațiile financiare mai ușor de înțeles. Această abordare este acceptabilă atâta timp cât organizația dezvăluie gradul de rotunjire utilizat și nu omite informații semnificative.

    Situatia pozitiei financiare

    Informații prezentate în situația poziției financiare

    54 Situația situației financiare trebuie să cuprindă, cel puțin, elemente reprezentând următoarele sume:

      (a) active fixe;

      (b) investiții imobiliare;

      (c) active necorporale;

      (d) active financiare (altele decât cele menționate la literele (e), (h) și (i));

      (e) investiții contabilizate folosind metoda punerii în echivalență;

      (f) active biologice;

      (g) inventare;

      (h) creanțe comerciale și alte creanțe;

      (i) numerar și echivalente de numerar;

      (j) valoarea totală a activelor clasificate ca deținute în vederea vânzării și a activelor incluse în grupurile de cesionare clasificate ca deținute în vederea vânzării în conformitate cu IFRS 5 Active imobilizate deținute în vederea vânzării și operațiuni întrerupte;

      (k) datorii comerciale și alte datorii;

      (l) dispoziții;

      (m) datorii financiare (cu excepția sumelor specificate la literele (k) și (l));

      (n) datorii și activele fiscale curente, așa cum sunt definite în IAS 12 Impozite pe profit;

      (o)datorii privind impozitul amânat și creanțele privind impozitul amânat, așa cum sunt definite în IAS 12;

      (p) datorii incluse în grupurile de cesionare clasificate ca deținute pentru vânzare în conformitate cu IFRS 5;

      (q) interesele care nu controlează reprezentate în capitaluri proprii;

      (r) capitalul emis și rezervele atribuibile

    55 O entitate trebuie să prezinte elemente-rând, rubrici și subtotaluri suplimentare în situația poziției financiare atunci când o astfel de prezentare este relevantă pentru înțelegerea poziției financiare a entității.

    56 Atunci când o entitate prezintă activele curente și imobilizate și datoriile curente și imobilizate ca grupuri de clasificare separate în situația poziției sale financiare, ea nu clasifică creanțele (datorii) privind impozitul amânat ca active curente (datorii curente).

    57 Acest standard internațional nu prescrie ordinea sau formatul în care o organizație prezintă articolele. Punctul 54 enumeră pur și simplu elemente care sunt suficient de diferite ca natură sau scop pentru a fi prezentate separat în situația poziției financiare. Pe langa:

      necesitatea includerii elementelor de raportare apare atunci când dimensiunea, natura sau scopul oricărui element sau set de elemente similare este de așa natură încât este adecvat să le prezinte separat pentru a înțelege poziția financiară a organizației; Şi

      Titlurile utilizate și ordinea elementelor sau seturilor de elemente similare pot fi ajustate în funcție de natura entității și de operațiunile acesteia, pentru a oferi informații relevante pentru înțelegerea poziției financiare a entității. De exemplu, o instituție financiară poate schimba denumirile de mai sus pentru a furniza informații compatibile cu activitățile instituției financiare.

    58 O entitate evaluează dacă elementele suplimentare ar trebui prezentate separat, luând în considerare:

      natura și lichiditatea activelor;

      atribuirea activelor în cadrul organizației; Şi

      valoarea, natura și momentul rambursării obligațiilor.

    59 Utilizarea unor baze de evaluare diferite pentru diferite clase de active presupune că natura sau funcția activelor din acele clase este diferită și, prin urmare, că entitatea le prezintă ca elemente separate. De exemplu, diferite clase de imobilizări corporale pot fi evaluate la cost sau la sume reevaluate în conformitate cu IAS 16.

    Împărțirea activelor și pasivelor pe termen scurt și pe termen lung

    60 În situația poziției sale financiare, o entitate trebuie să prezinte separat activele curente și imobilizate și datorii curente și imobilizate, în conformitate cu punctele 66-76, cu excepția cazului în care prezentarea lichidității oferă informații fiabile și mai relevante. Dacă se aplică această excepție, o entitate trebuie să prezinte toate activele și pasivele în ordinea lichidității.

    61 Indiferent de metoda de prezentare pe care o adoptă o entitate, trebuie să prezinte suma estimată a fi recuperată sau decontată după mai mult de douăsprezece luni pentru fiecare element de activ și pasiv care combină sumele preconizate a fi recuperate sau decontate:

      în termen de douăsprezece luni de la încheierea perioadei de raportare și

      la mai mult de douăsprezece luni de la încheierea perioadei de raportare.

    62 În cazul în care o entitate furnizează bunuri sau servicii printr-un ciclu de operare clar identificabil, clasificarea separată a activelor și datoriilor în situația poziției financiare ca curente (curente) și imobilizate (irezistibile) va oferi informații utile deoarece va permite distincția între activele nete, aflate în circulație ca capital de lucru și activele nete utilizate în activitățile pe termen lung ale organizației. De asemenea, vă permite să distingeți între activele a căror valoare este de așteptat să fie realizată în cadrul ciclului de funcționare curent și pasivele care sunt supuse rambursării în aceeași perioadă.

    63 Pentru unele organizații, cum ar fi instituțiile financiare, prezentarea activelor și pasivelor în ordine crescătoare sau descrescătoare a lichidității oferă informații fiabile și mai relevante decât prezentarea lor în curente (pe termen scurt) și necurente (pe termen lung), deoarece organizația nu furnizarea de bunuri sau servicii în cadrul unui ciclu de operare clar identificabil.

    64 O entitate are permisiunea, în aplicarea punctului 60, să prezinte o parte din activele și datoriile sale în funcție de curent (pe termen scurt) și necurente (pe termen lung), iar cealaltă parte de lichiditate, dacă acest lucru asigură prezentarea unor valori fiabile și informații mai relevante. Necesitatea de a utiliza o bază mixtă de prezentare poate apărea în cazurile în care o organizație desfășoară diferite tipuri de activități.

    65 Informațiile despre momentul estimat al vânzării activelor și pasivelor sunt utile pentru evaluarea lichidității și solvabilității organizației. IFRS 7 Instrumente financiare: Prezentările de informații necesită dezvăluirea informațiilor despre scadențele activelor și datoriilor financiare. Activele financiare includ creanțe comerciale și alte creanțe, iar datoriile financiare includ datorii comerciale și alte datorii. Informațiile despre perioadele așteptate de recuperare a activelor nemonetare, cum ar fi stocurile, și perioadele așteptate de recuperare a datoriilor, cum ar fi provizioanele, sunt, de asemenea, utile, indiferent dacă activele și pasivele sunt clasificate ca curente (pe termen scurt) sau non -curent (pe termen lung). De exemplu, o entitate prezintă valoarea stocurilor care se așteaptă să fie recuperată la mai mult de douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare.

    Active circulante

    66 O entitate trebuie să clasifice un activ ca fiind curent atunci când:

      se așteaptă să vândă activul sau intenționează să-l vândă sau să-l consume ca parte a ciclului său normal de funcționare;

      deține activul în principal în scopuri comerciale;

      se așteaptă să realizeze valoarea acelui activ în termen de douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare; sau

      activul este numerar sau un echivalent de numerar (așa cum este definit în IAS 7), cu excepția cazului în care există restricții privind schimbul sau utilizarea acestuia pentru stingerea datoriilor care se aplică pentru cel puțin douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare.

    O entitate trebuie să clasifice toate celelalte active drept imobilizate.

    67 În prezentul standard, termenul „imobilizat” este utilizat pentru a se referi la activele corporale, necorporale și financiare de natură pe termen lung. Standardul nu interzice utilizarea simbolurilor alternative cu condiția ca semnificația lor să fie evidentă.

    68 Ciclul de operare al unei organizații reprezintă perioada de timp dintre achiziția activelor pentru prelucrare și cedarea acestora sub formă de numerar sau echivalente de numerar.

    În cazurile în care ciclul normal de funcționare al organizației nu este clar identificabil, se presupune că durează douăsprezece luni.

    Activele circulante sunt active (cum ar fi stocurile și creanțele comerciale) care sunt vândute, consumate sau eliminate în cadrul ciclului normal de funcționare, chiar și atunci când valoarea lor nu este de așteptat să fie realizată în termen de douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare.

    Activele curente includ, de asemenea, active deținute în principal în scopuri de tranzacționare (exemple dintre care sunt anumite active financiare clasificate ca deținute pentru tranzacționare în conformitate cu IAS 39) și partea curentă a activelor financiare imobilizate.

    Datorii curente

    69 O entitate trebuie să clasifice o datorie drept curentă atunci când:

      se așteaptă să stingă această răspundere ca parte a ciclului său normal de funcționare;

      deține obligația în primul rând în scopul tranzacționării;

      această datorie este supusă decontării în termen de douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare; sau

      nu are dreptul necondiționat de a întârzia stingerea datoriei timp de cel puțin douăsprezece luni de la încheierea perioadei contabile (a se vedea punctul 73). Condițiile unei obligații conform cărora aceasta poate, la opțiunea contrapărții, să fie decontate prin emisiunea și transferul de instrumente de capitaluri proprii nu afectează clasificarea obligației.

    O entitate trebuie să clasifice toate celelalte datorii drept necurente.

    70 Unele datorii curente, cum ar fi datoriile comerciale și unele angajamente pentru costurile de personal și alte cheltuieli de exploatare, fac parte din capitalul de lucru utilizat în ciclul normal de funcționare al entității. Entitatea clasifică astfel de elemente operaționale drept datorii curente chiar dacă urmează să fie decontate la mai mult de douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare. În scopul clasificării activelor și pasivelor unei entități, se aplică același ciclu normal de funcționare. În cazurile în care ciclul normal de funcționare al organizației nu este clar identificabil, se presupune că durează douăsprezece luni.

    71 Alte datorii curente nu sunt de așteptat să fie decontate în ciclul normal de funcționare, dar urmează să fie decontate în termen de douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare sau sunt deținute în principal în scopuri de tranzacționare.

    Exemple dintre acestea sunt anumite datorii financiare clasificate ca deținute pentru tranzacționare în conformitate cu IAS 39, descoperirile de cont bancare, precum și partea curentă a datoriilor financiare pe termen lung, dividendele de plătit, impozitele pe profit și alte datorii necomerciale.

    Datoriile financiare care asigură finanțare pe termen lung (adică nu fac parte din capitalul de lucru utilizat în ciclul normal de funcționare al entității) și care nu urmează să fie decontate în termen de douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare sunt datorii pe termen lung, sub rezerva conform cerințelor paragrafelor 74 și 75.

    72 O entitate își clasifică datoriile financiare ca fiind curente atunci când acestea urmează să fie decontate în termen de douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare, chiar dacă:

      perioada inițială de rambursare a fost mai mare de douăsprezece luni; Şi

      acordul de refinanțare sau reeșalonare a plăților pe termen lung a fost încheiat după încheierea perioadei de raportare, dar înainte ca situațiile financiare să fie autorizate pentru emitere.

    73 Dacă, în temeiul unui contract de împrumut existent, o entitate se așteaptă și are opțiunea de a refinanța obligația sau de a amâna rambursarea acesteia pentru o perioadă de cel puțin douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare, ea clasifică obligația ca necurente, chiar dacă obligaţia s-ar datora altfel într-un timp mai scurt. Cu toate acestea, atunci când entitatea nu are opțiunea de a refinanța obligația sau de a amâna rambursarea acesteia (de exemplu, în absența unui acord de refinanțare), entitatea nu ia în considerare potențialul de refinanțare și clasifică obligația ca fiind curentă.

    74 Atunci când o entitate încalcă orice termen al unui contract de împrumut pe termen lung la sau înainte de sfârșitul perioadei de raportare, determinând ca datoria să devină exigibilă, entitatea clasifică datoria ca fiind curentă, chiar dacă împrumutătorul a fost de acord, după încheierea perioadei de raportare. perioada de raportare, dar înainte de aprobarea situațiilor financiare pentru eliberare, nu solicitați rambursarea anticipată a împrumutului, în ciuda încălcării. Entitatea clasifică această datorie ca fiind curentă deoarece, la sfârșitul perioadei de raportare, entitatea nu are un drept necondiționat de a amâna decontarea pentru cel puțin douăsprezece luni de la acea dată.

    75 Cu toate acestea, o entitate clasifică datoria ca fiind pe termen lung dacă, înainte de sfârșitul perioadei de raportare, creditorul a fost de acord să îi acorde o perioadă de grație care se încheie nu mai devreme de douăsprezece luni de la sfârșitul perioadei de raportare, în timpul căreia entitatea poate corectarea încălcării fără ca creditorul să poată cere rambursarea imediată a creditului.

    76 Pentru împrumuturile clasificate ca datorii curente, dacă următoarele evenimente au loc între sfârșitul perioadei de raportare și data la care situațiile financiare sunt autorizate pentru emitere, acele evenimente sunt prezentate ca evenimente neajustante în conformitate cu IAS 10 Evenimente ulterioare perioadei de raportare: :

      refinanțare pe termen lung;

      corectarea încălcării condițiilor unui contract de împrumut pe termen lung; Şi

      prevederea de către creditor a unei perioade de grație pentru a corecta încălcările condițiilor unui contract de credit pe termen lung, care se încheie nu mai devreme de douăsprezece luni de la încheierea perioadei de raportare.

    Informații care trebuie prezentate fie în situația poziției financiare, fie în note

    77 O entitate trebuie să prezinte, fie în situația poziției financiare, fie în note, o defalcare a elementelor prezentate în situațiile financiare în subcategorii de clasificare într-o manieră compatibilă cu activitățile entității.

    78 Detaliul datelor furnizate în subcategoriile de clasificare depinde de cerințele IFRS, precum și de mărimea, natura și scopul indicatorilor relevanți. Atunci când decide pe baza subcategoriilor de clasificare, entitatea ia în considerare și factorii prevăzuți la punctul 58. Informațiile prezentate pentru fiecare indicator variază, de exemplu:

      elementele de imobilizări sunt detaliate pe clasă în conformitate cu IAS 16;

      conturile de încasat sunt detaliate prin sumele datoriilor de la cumpărători și clienți, datorii de la părți afiliate, plăți anticipate și alte sume;

      stocurile sunt detaliate, în conformitate cu IAS 2 „Stocuri”, în subcategorii cum ar fi mărfuri, stocuri, materiale, lucrări în curs și produse finite;

      provizioanele sunt detaliate, făcând distincție între cele recunoscute pentru beneficiile angajaților și cele aferente altor elemente; Şi

      capitalurile proprii și rezervele sunt detaliate în diferite clase, cum ar fi capitalul vărsat, prima de emisiune și rezervele din capital.

    79 O entitate trebuie să prezinte următoarele informații fie în situația poziției financiare sau în situația modificărilor capitalurilor proprii, fie în note:

      pentru fiecare clasă de capital social:

      • numărul de acțiuni autorizate pentru emisiune;

        • numărul de acțiuni emise și plătite integral, precum și numărul de acțiuni emise, dar neplătite integral;

        valoarea nominală a acțiunii sau o indicație că acțiunile nu au valoare nominală;

        reconcilierea numărului de acțiuni în circulație la începutul perioadei și la data de încheiere;

        drepturile, privilegiile și restricțiile acordate clasei, inclusiv restricțiile privind distribuirea dividendelor și restituirea capitalului;

        acțiuni ale unei organizații deținute de organizația însăși sau de filialele sau asociații acesteia; Şi

        acțiuni rezervate pentru emitere în conformitate cu opțiunile și acordurile de vânzare de acțiuni, inclusiv condițiile de emisiune și sumele;

      o descriere a naturii și scopului fiecărei rezerve din capitalul propriu.

    80 O entitate fără capital propriu, cum ar fi un parteneriat sau un trust, trebuie să dezvăluie informații echivalente cu cele cerute de paragraful 79 litera (a), care să arate modificările pe parcursul perioadei pentru fiecare categorie de participații și informații despre drepturi, privilegii și restricții furnizate pentru fiecare categorie de acţiuni de capital.

    80A Dacă organizaţia a reclasificat

      un instrument financiar putabil clasificat ca instrument de capitaluri proprii sau

      instrument care obligă entitatea să furnizeze unei terțe părți o cotă proporțională din activele nete ale entității numai la lichidarea acesteia și este clasificat ca instrument de capitaluri proprii, între categoriile de datorii financiare și capitaluri proprii, trebuie să prezinte suma reclasificată dintr-o categorie. față de celălalt (datorii financiare sau capitaluri proprii), precum și momentul și baza pentru reclasificarea menționată.

    Declarația profitului sau pierderii și a altor elemente ale rezultatului global

    81 [Șters]

    81A Declarația profitului sau pierderii și a altor elemente ale rezultatului global (situația rezultatului global) trebuie să prezinte, pe lângă secțiunile privind profitul sau pierderea și alte elemente ale rezultatului global, următorii indicatori:

      profit sau pierdere;

      totalul altor venituri globale;

      rezultatul global pentru o perioadă ca suma profitului sau pierderii și a altor venituri globale.

    Dacă o entitate prezintă o situație separată a profitului sau pierderii, aceasta nu include o secțiune de profit sau pierdere în situația rezultatului global.

    81B Pe lângă secțiunile privind profitul sau pierderea și alte secțiuni ale rezultatului global, o entitate trebuie să prezinte, de asemenea, următoarele elemente care arată alocarea profitului sau pierderii și a altor rezultat global pentru perioada:

      profit sau pierdere pentru perioada atribuibile:

      • la interesele care nu controlează;

      • către proprietarii organizaţiei-mamă.

      rezultatul global al perioadei atribuibil:

      • la interesele care nu controlează;

        către proprietarii organizaţiei-mamă.

    Dacă o entitate prezintă informații despre profit sau pierdere într-o situație separată, trebuie să prezinte informațiile cerute de litera (a) în acea situație.

    Informații care trebuie prezentate în secțiunea de profit sau pierdere sau în situația profitului sau pierderii

    82 În plus față de elementele cerute de alte IFRS-uri, secțiunea de profit sau pierdere sau situația profitului sau pierderii trebuie să includă rânduri care prezintă următoarele pentru perioada:

    • cheltuieli financiare;

      cota-parte a entității din profitul sau pierderea entităților asociate și asocierilor în participație contabilizate folosind metoda punerii în echivalență;

      cheltuiala cu impozitul;

    • o singură sumă care reflectă valoarea totală a activităților întrerupte (a se vedea IFRS 5).

    Informații care urmează să fie prezentate în secțiunea privind alte elemente ale rezultatului global

    82A Secțiunea cu alte elemente ale rezultatului global trebuie să prezinte elemente de raportare referitoare la sumele altor rezultat global pentru perioada, clasificate după natură (inclusiv ponderea altor elemente ale rezultatului global al entităților asociate și asociilor în participație contabilizate folosind metoda punerii în echivalență) și grupate astfel încât să evidențieze acele elemente care, în conformitate cu alte IFRS-uri:

      nu vor fi reclasificate ulterior în profit sau pierdere; Şi

      cele care vor fi reclasificate ulterior în profit sau pierdere atunci când sunt îndeplinite anumite condiții.

    83–84 [Șters]

    85 O entitate trebuie să prezinte elemente rând, rubrici și subtotaluri suplimentare în situația sau situațiile care prezintă profit sau pierdere și alt rezultat global atunci când o astfel de prezentare este relevantă pentru înțelegerea performanței financiare a entității.

    86 Din moment ce efectul de diverse tipuri Activitățile, tranzacțiile și alte evenimente ale unei entități variază ca frecvență, potențial de profit sau pierdere și predictibilitate, dezvăluirea informațiilor despre componentele rezultatelor financiare ajută utilizatorii să înțeleagă rezultatele financiare obținute și să facă predicții despre rezultatele financiare viitoare.

    O entitate include elemente suplimentare în situație sau situații care prezintă profit sau pierdere și alt rezultat global și ajustează titlurile utilizate și ordinea de prezentare a elementelor după cum este necesar pentru a explica elementele rezultatelor financiare.

    Entitatea ia în considerare factori, inclusiv semnificația și natura și scopul elementelor de venituri și cheltuieli.

    Exemplu

    O instituție financiară poate modifica titlurile articolelor pentru a furniza informații care sunt în concordanță cu activitățile instituției financiare. Organizația nu compensează elemente de venituri și cheltuieli, cu excepția cazurilor în care sunt îndeplinite criteriile prevăzute la paragraful 32.

    87 O entitate nu poate prezenta niciun element de venit sau cheltuială ca extraordinar nici în situație, fie în situațiile care prezintă profit sau pierdere și alt rezultat global sau în note.

    Profit sau pierdere pentru perioada

    88 O entitate trebuie să recunoască toate elementele de venituri și cheltuieli pentru o perioadă în profit sau pierdere, cu excepția cazului în care un IFRS cere sau permite altfel.

    89 Unele IFRS-uri specifică circumstanțele în care o entitate recunoaște anumite elemente în afara profitului sau pierderii pentru perioada curentă. IAS 8 prevede două tipuri de astfel de circumstanțe: corectarea erorilor și reflectarea consecințelor modificărilor politicilor contabile. Alte IFRS-uri impun sau permit ca componentele altor rezultat global care îndeplinesc definiția veniturilor sau cheltuielilor din Cadru să fie excluse din profit sau pierdere (a se vedea punctul 7).

    Alte venituri globale pentru perioada

    90 O entitate trebuie să prezinte valoarea impozitelor pe profit aferentă fiecărui element din alt rezultat global, inclusiv ajustările de reclasificare, fie în situația profitului sau pierderii și a altor rezultat global, fie în note.

    91 O entitate poate prezenta elemente ale altor elemente ale rezultatului global:

    • (a) fie minus orice efecte fiscale relevante,
    • (b) fie înainte de deducerea efectelor fiscale relevante, reflectând într-o singură sumă suma totală a impozitului pe venit aferent acestor elemente.

    Dacă o entitate alege opțiunea (b), aceasta trebuie să aloce impozitul între acele elemente care pot fi reclasificate ulterior în profit sau pierdere și acele elemente care nu vor fi reclasificate ulterior în profit sau pierdere.

    92 O entitate trebuie să prezinte ajustările de reclasificare pentru componentele altor elemente ale rezultatului global.

    93 Alte IFRS-uri specifică dacă și când sumele recunoscute anterior în alt rezultat global trebuie reclasificate în profit sau pierdere. Aceste tipuri de reclasificări sunt denumite în prezentul standard ajustări de reclasificare. Ajustarea de reclasificare este inclusă în componenta aferentă a altor rezultat global în perioada în care valoarea ajustării este reclasificată în profit sau pierdere. De exemplu, câștigurile realizate din cedarea activelor financiare disponibile pentru vânzare sunt incluse în profit sau pierdere pentru perioada curentă. Este posibil ca aceste sume să fi fost recunoscute în alte elemente ale rezultatului global ca câștiguri nerealizate în perioadele curente sau anterioare. Aceste câștiguri nerealizate sunt deduse din alte elemente ale rezultatului global în perioada în care câștigurile realizate sunt reclasificate în profit sau pierdere pentru a preveni includerea lor în rezultatul global total de două ori.

    94 O entitate poate prezenta ajustări de reclasificare în situația(e) profitului sau pierderii și a altor rezultat global sau în note. O entitate care prezintă ajustări de reclasificare în note prezintă elemente din alt rezultat global după ce a efectuat toate ajustările de reclasificare necesare.

    95 Ajustările de reclasificare apar, de exemplu, la cedarea unei operațiuni din străinătate (a se vedea IAS 21), la derecunoașterea activelor financiare disponibile pentru vânzare (a se vedea IAS 39) și atunci când tranzacția prevăzută care este acoperită afectează valoarea profitului sau pierdere (a se vedea punctul 100 din IAS 39 privind acoperirea fluxurilor de numerar).

    96 Ajustările de reclasificare nu apar pentru modificări ale valorii surplusului din reevaluare recunoscut în conformitate cu IAS 16 sau IAS 38 sau pentru reevaluările planurilor de beneficii determinate recunoscute în conformitate cu IAS 19. Aceste componente sunt recunoscute în alte elemente ale rezultatului global și nu sunt reclasificată ulterior în profit sau pierdere. Modificările valorii excedentului recunoscut ca urmare a unei reevaluări pot fi transferate în rezultatul reportat în perioadele ulterioare, pe măsură ce activul este utilizat sau când este derecunoscut (a se vedea IAS 16 și IAS 38).

    Informații care urmează să fie prezentate în situația(e) profitului sau pierderii și alte elemente ale rezultatului global sau în note

    97 Dacă anumite elemente de venituri sau cheltuieli sunt semnificative, organizația trebuie să dezvăluie separat informații despre natura și valoarea lor.

    98 Circumstanțele în care elementele de venit sau cheltuieli sunt supuse dezvăluirii separate includ următoarele:

      reducerea parțială a valorii stocurilor la valoarea realizabilă netă sau reducerea parțială a costului activelor imobilizate până la valoarea lor recuperabilă, precum și restabilirea sumelor anulate în acest mod;

      restructurarea activităților organizației și restabilirea sumelor oricăror datorii estimate în raport cu costurile de restructurare;

      cedarea mijloacelor fixe;

      cedarea investițiilor;

      operațiuni întrerupte;

      soluționarea litigiilor juridice; Şi

      alte cazuri de restabilire a sumelor datoriilor estimate.

    99 O entitate trebuie să prezinte o analiză a cheltuielilor recunoscute în profit sau pierdere utilizând o clasificare bazată fie pe natura lor, fie pe scopul lor în cadrul entității, oricare dintre acestea oferă informații fiabile și mai relevante.

    100 Entitățile sunt încurajate să prezinte analiza cerută de paragraful 99 direct în raportul sau rapoartele care prezintă profit sau pierdere și alt rezultat global.

    101 Clasificarea cheltuielilor în subcategorii este utilizată pentru a evidenția componentele rezultatelor financiare care pot diferi ca frecvență, potențial de profit sau pierdere și predictibilitate. Această analiză este prezentată în unul dintre cele două formate.

    102 Primul format este o analiză folosind metoda „după natura cheltuielilor”. O organizație grupează cheltuielile incluse în profit sau pierdere după natura lor (de exemplu, amortizarea imobilizărilor corporale, achizițiile de materiale, costurile de transport, beneficiile angajaților și costurile de publicitate) și nu le realocează între zonele funcționale din cadrul organizației. Această metodă poate fi ușor de implementat deoarece nu este nevoie de realocare a cheltuielilor în funcție de scopul lor în cadrul organizației. Un exemplu de clasificare folosind metoda „natura cheltuielilor” este următorul:

    103 Al doilea format este o analiză folosind metoda „după scop” sau „costul vânzărilor”, în care cheltuielile sunt clasificate în funcție de scopul lor ca parte a costului vânzărilor sau, de exemplu, ca costuri de distribuție sau administrative. Cel puțin, o entitate își prezintă costul vânzărilor separat de alte cheltuieli conform acestei metode. Această metodă poate oferi utilizatorilor informații mai relevante decât metoda de clasificare a costurilor după natură, dar alocarea costurilor pentru scopul lor poate necesita o alocare arbitrară și implică o rațiune semnificativă. Un exemplu de clasificare folosind metoda „în funcție de scopul cheltuielilor” este următorul:

    104 O entitate care clasifică cheltuielile în funcție de scop trebuie să prezinte informații suplimentare despre natura cheltuielilor, inclusiv cheltuielile pentru amortizarea imobilizărilor corporale și necorporale și cheltuielile pentru beneficiile angajaților.

    105 Alegerea dintre scopul metodei cheltuielilor și metoda naturii cheltuielilor depinde de factori istorici și de industrie, precum și de natura organizației. Ambele metode oferă o perspectivă asupra acelor costuri care se pot schimba, direct sau indirect, în funcție de modificările nivelurilor de vânzări sau producție ale organizației. Pentru că fiecare metodă de prezentare are propriile sale beneficii pentru organizații diferite tipuri Acest standard impune conducerii să selecteze ordinea de prezentare care este cea mai fiabilă și cea mai adecvată. Cu toate acestea, deoarece informațiile despre natura cheltuielilor ajută la prezicerea fluxurilor de numerar viitoare, este necesară prezentarea suplimentară atunci când este utilizată metoda de clasificare a cheltuielilor cu scopul costului. Punctul 104 folosește termenul „beneficii ale angajaților” cu același sens ca în IAS 19.

    Situația modificărilor capitalurilor proprii

    Informații care trebuie prezentate în situația modificărilor capitalurilor proprii

    106 O entitate trebuie să raporteze modificările capitalurilor proprii, așa cum se prevede la punctul 10. Situația modificărilor capitalurilor proprii include următoarele informații:

      rezultatul global total al perioadei, prezentând separat sumele totale atribuibile proprietarilor societății-mamă și intereselor care nu controlează;

      Pentru fiecare componentă a capitalurilor proprii, efectul aplicării retroactive sau al ajustării retroactive recunoscute în conformitate cu IAS 8; Şi

    • pentru fiecare componentă a capitalurilor proprii - o reconciliere a valorii contabile la începutul perioadei și la sfârșitul perioadei, cu prezentarea separată a modificărilor rezultate din:

      • profit sau pierdere;

        • alte venituri globale;

        tranzacții cu proprietari care acționează în această calitate, prezentând separat contribuțiile de la proprietari și distribuțiile către proprietari și modificări ale intereselor de proprietate în filiale care nu duc la pierderea controlului.

    Informații care trebuie prezentate în situația modificărilor capitalurilor proprii sau în note

    106A Pentru fiecare componentă a capitalurilor proprii, o entitate trebuie să prezinte, fie în situația modificărilor capitalurilor proprii, fie în note, o analiză detaliată a altor elemente ale rezultatului global (a se vedea punctul 106 litera (d)(ii)).

    107 O entitate trebuie să prezinte, fie în situația modificărilor capitalurilor proprii, fie în note, suma dividendelor recunoscute în cursul perioadei ca distribuții către proprietari și suma corespunzătoare a dividendelor pe acțiune.

    108 La paragraful 106, componentele capitalurilor proprii includ, de exemplu, fiecare clasă de aporturi de capitaluri proprii, soldul acumulat pentru fiecare clasă de alt rezultat global și rezultatul reportat.

    109 Modificările în capitalul propriu al organizației între datele de început și de sfârșit ale perioadei de raportare reflectă o creștere sau o scădere a activelor nete ale organizației pentru acea perioadă. Excluzând modificările rezultate din tranzacțiile cu proprietarii care acționează în calitatea lor (cum ar fi aporturile de capital, răscumpărările de instrumente proprii de capitaluri proprii ale entității și dividendele) și costurile de tranzacție direct atribuibile unor astfel de tranzacții, modificarea totală a capitalurilor proprii pentru perioada reprezintă valoarea totală a veniturilor. și cheltuieli, inclusiv profituri și pierderi, generate de activitățile organizației în perioada respectivă.

    110 IAS 8 cere ajustări retroactive pentru a reflecta modificările politicilor contabile în măsura în care este posibil, cu excepția cazului în care regulile de tranziție din alt IFRS impun altfel. IAS 8 cere, de asemenea, ca retratările pentru corectarea erorilor să fie făcute retroactiv, în măsura în care este posibil. Ajustările retroactive și retratările retroactive nu sunt modificări ale capitalurilor proprii, dar ele ajustează soldul de deschidere al rezultatului reportat, cu excepția cazului în care un IFRS necesită o ajustare retroactivă a unei alte componente a capitalurilor proprii. Punctul 106 litera (b) impune ca situația modificărilor capitalurilor proprii să prezinte valoarea totală a ajustărilor pentru fiecare componentă a capitalurilor proprii care sunt cauzate de modificările politicilor contabile și, separat, de corecțiile erorilor. Astfel de ajustări trebuie dezvăluite pentru fiecare perioadă anterioară și la începutul perioadei respective.

    Situația fluxului de numerar

    111 Informațiile privind fluxurile de numerar oferă utilizatorilor situațiilor financiare o bază pentru evaluarea capacității unei entități de a genera numerar și echivalente de numerar și nevoile acesteia de a utiliza aceste fluxuri de numerar. IAS 7 stabilește cerințe pentru prezentarea și prezentarea fluxurilor de numerar.

    Note

    Structura

    112 Notele ar trebui să:

      Furnizați informații despre baza pentru întocmirea situațiilor financiare și politicile contabile specifice utilizate în conformitate cu paragrafele 117-124;

      dezvăluie informații cerute de IFRS care nu sunt prezentate în niciuna dintre situațiile financiare; Şi

      furnizează informații care nu sunt prezentate în niciuna dintre situațiile financiare, dar care sunt relevante pentru înțelegerea oricăreia dintre acestea.

    113 Organizația trebuie să prezinte notele într-o manieră ordonată, în măsura în care este posibil. Pentru fiecare element prezentat în situațiile poziției financiare și situația(e) profitului sau pierderii și alte elemente ale rezultatului global, precum și în situațiile privind modificările capitalurilor proprii și ale fluxurilor de numerar, entitatea trebuie să facă referințe încrucișate la orice informații conexe prezentate în note.

    114 O entitate prezintă de obicei notele în următoarea ordine pentru a ajuta utilizatorii să înțeleagă situațiile financiare și să le compare cu situațiile financiare ale altor entități:

      declarație de conformitate cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (a se vedea punctul 16);

      un rezumat al politicilor contabile semnificative aplicate (a se vedea punctul 117);

      informații justificative despre elementele prezentate în situațiile de poziție financiară și situația(e) profitului sau pierderii și alte elemente ale rezultatului global, precum și situațiile privind modificările capitalurilor proprii și ale fluxurilor de numerar, în ordinea în care este prezentat fiecare raport și fiecare articol; Şi

      alte informații divulgate, inclusiv:

      • despre datoriile contingente (a se vedea IAS 37) și obligațiile contractuale nerecunoscute pentru operațiuni viitoare;

        • Informații nefinanciare, cum ar fi obiectivele și politicile entității pentru gestionarea riscului financiar (a se vedea IFRS 7).

    115 În unele cazuri, poate exista necesitatea sau dorința de a schimba ordinea în care anumite elemente sunt prezentate în note. De exemplu, o entitate poate combina informații despre modificările valorii juste recunoscute în profit sau pierdere cu informații despre scadențele instrumentelor financiare, chiar dacă prima dezvăluire se referă la situația(e) care prezintă profit sau pierdere și alt rezultat global și cea mai recentă. prezentarea situației situației financiare. Cu toate acestea, organizația menține o structură ordonată pentru prezentarea notelor în măsura în care este posibil.

    116 O organizație poate separa notele într-o secțiune separată a situațiilor financiare care conțin informații despre baza pentru întocmirea situațiilor financiare și politici contabile specifice.

    Dezvăluirea politicilor contabile

    117 Într-un rezumat al politicilor contabile semnificative, o entitate trebuie să prezinte:

      baza (bazele) de evaluare utilizată(e) la întocmirea situațiilor financiare; Şi

      alte politici contabile aplicabile care sunt relevante pentru înțelegerea situațiilor financiare.

    118 Este important ca o entitate să informeze utilizatorii cu privire la baza sau bazele de măsurare utilizate la întocmirea situațiilor financiare (de exemplu, costul istoric, valoarea actualizată, valoarea realizabilă netă, valoarea justă sau valoarea recuperabilă) deoarece baza pe care o folosește entitatea pentru a pregăti situațiile financiare afectează în mare măsură cel mai puțin concluziile analitice ale utilizatorilor. Atunci când o entitate folosește mai mult de o bază de evaluare în situațiile sale financiare, de exemplu atunci când anumite clase de active sunt reevaluate, este suficient să se indice categoriile de active și datorii cărora li se aplică fiecare bază de evaluare.

    119 Pentru a decide dacă să dezvăluie o politică contabilă, conducerea evaluează dacă dezvăluirea acelei informații ar ajuta utilizatorii să înțeleagă modul în care tranzacțiile, alte evenimente și condiții sunt reflectate în măsurile raportate ale performanței financiare și ale poziției financiare. Prezentarea politicilor contabile specifice este deosebit de utilă pentru utilizatori atunci când informațiile reflectă alegerile contabile ale entității dintre cele permise de IFRS.

    Un exemplu ar fi dezvăluirea dacă o entitate utilizează modelul valorii juste sau modelul costului pentru a-și măsura investițiile imobiliare (a se vedea IAS 40 Investiții imobiliare).

    Unele IFRS-uri cer în mod specific dezvăluirea unor politici contabile specifice, inclusiv informații despre alegerile contabile ale conducerii dintre alternativele furnizate în IFRS-uri. De exemplu, IAS 16 cere prezentarea bazelor de evaluare utilizate pentru diferite clase de imobilizări corporale.

    120 Fiecare entitate ia în considerare natura activităților sale și politicile contabile pe care utilizatorii situațiilor sale financiare le-ar aștepta să fie dezvăluite pentru acel tip de entitate. De exemplu, utilizatorii s-ar aștepta ca o entitate supusă impozitelor pe profit să-și prezinte politicile contabile privind impozitele pe venit, inclusiv cele care se aplică datoriilor și activelor privind impozitul amânat. Atunci când o entitate are operațiuni semnificative în străinătate sau tranzacții în valută străină, utilizatorii s-ar aștepta la prezentarea politicilor contabile privind recunoașterea câștigurilor și pierderilor din modificările cursurilor de schimb valutar.

    121 O declarație de politică contabilă poate fi semnificativă din cauza naturii activităților entității, chiar dacă sumele pentru perioadele curente și anterioare nu sunt semnificative. De asemenea, este oportun să se prezinte fiecare politică contabilă semnificativă care nu este cerută în mod expres de IFRS, dar care a fost selectată și aplicată de entitate în conformitate cu IAS 8.

    122 O entitate trebuie să prezinte, într-un rezumat al politicilor contabile semnificative sau ca parte a altor note, raționamentele, altele decât cele legate de estimări (a se vedea punctul 125), pe care conducerea le-a făcut în aplicarea politicilor contabile ale entității care au cel mai semnificativ efect. efect semnificativ asupra sumelor recunoscute în situațiile financiare.

    123 În procesul de aplicare a politicilor contabile ale unei entități, conducerea face o varietate de raționamente, altele decât cele asociate cu estimări, care pot afecta semnificativ sumele recunoscute în situațiile financiare. De exemplu, conducerea emite judecăți atunci când decide următoarele aspecte:

      dacă activele financiare sunt clasificate ca investiții deținute până la scadență;

      în ce moment în timp sunt transferate către alte entități în mod substanțial toate riscurile și beneficiile semnificative asociate cu deținerea activelor financiare și a activelor din leasing;

      dacă anumite vânzări de bunuri constituie în esență acorduri de finanțare și, prin urmare, nu dau naștere la venituri.

    124 Unele dintre prezentările cerute de punctul 122 sunt cerute de alte IFRS-uri. De exemplu, IFRS 12 Prezentarea intereselor în alte entități impune unei entități să prezinte raționamentele pe care le-a făcut pentru a decide dacă controlează o altă entitate. IAS 40 Investiții imobiliare impune prezentarea criteriilor unei entități pentru a face distincția între investițiile imobiliare și proprietățile ocupate de proprietar și proprietățile deținute pentru vânzare în cursul normal al activității, atunci când clasificarea proprietăților este dificilă.

    Surse de incertitudine asociate estimărilor

    125 O entitate trebuie să prezinte ipotezele pe care le-a făcut cu privire la viitor și alte surse semnificative de incertitudine asociate cu estimările la sfârșitul perioadei de raportare care prezintă un risc semnificativ ca o ajustare semnificativă a bilanțului să fie necesară în următorul exercițiu financiar. valoarea activelor și pasivelor. Pentru aceste active și datorii, notele ar trebui să includă o descriere detaliată a:

      caracterul lor;

      valoarea lor contabilă la sfârșitul perioadei de raportare.

    126 Determinarea valorilor contabile ale anumitor active și datorii necesită o estimare, la sfârșitul perioadei de raportare, a efectului asupra acelor active și datorii ale unor evenimente viitoare incerte. De exemplu, în absența prețurilor de piață observabile pentru tranzacțiile recente, estimările prospective vor trebui utilizate pentru a estima valoarea recuperabilă a claselor de imobilizări corporale, impactul uzurii tehnologice asupra stocurilor, valoarea provizioanelor care depinde de rezultatul viitor al litigiilor aflate în desfășurare și de valoarea obligațiilor pe termen lung pentru beneficiile angajaților, cum ar fi obligațiile de pensie. Aceste estimări implică ipoteze cu privire la aspecte precum ajustările de risc ale fluxurilor de numerar sau ratelor de actualizare, modificări viitoare ale salariilor și modificări viitoare ale prețurilor care afectează alte costuri.

    127 Ipotezele și alte surse de incertitudine asociate cu estimările prezentate în conformitate cu punctul 125 se referă la estimări care impun conducerii să facă cele mai complexe, subiective sau mai complexe judecăți. Pe măsură ce numărul de variabile și ipoteze care afectează posibila rezoluție viitoare a unei incertitudini crește, aceste raționamente devin din ce în ce mai subiective și complexe și, ca urmare, riscul ca valorile contabile ale activelor și datoriilor să fie ulterior ajustate crește semnificativ.

    128 Pentru activele și datoriile care sunt supuse unui risc semnificativ ca valorile lor contabile să se poată modifica semnificativ în următorul exercițiu financiar, informațiile prevăzute la punctul 125 nu sunt necesare dacă, la sfârșitul perioadei de raportare, sunt evaluate la valoarea justă. pe un preț cotat pe o piață activă pentru un activ sau pasiv identic. Valoarea justă astfel determinată s-ar putea modifica semnificativ în următorul exercițiu financiar, dar aceste modificări nu ar fi rezultatul unor ipoteze sau alte surse de incertitudine de estimare la sfârșitul perioadei de raportare.

    129 O entitate prezintă informațiile cerute de punctul 125, astfel încât utilizatorii situațiilor financiare să poată înțelege raționamentele pe care conducerea le-a făcut cu privire la viitor și alte surse de incertitudine asociate estimărilor. Natura și amploarea acestor informații variază în funcție de natura ipotezei relevante și de alte circumstanțe. Exemple de informații pe care o organizație le dezvăluie sunt:

      natura ipotezei relevante sau alte incertitudini asociate cu estimarea;

      sensibilitatea valorilor bilanțului la metodele, ipotezele și estimările pe care se bazează calculul acestora, inclusiv motivele acestei sensibilități;

      rezultatul așteptat al rezolvării incertitudinii și al intervalului este rezonabil valori posibile valorile contabile ale activelor și pasivelor relevante în următorul exercițiu financiar;

      O explicație a modificărilor care au avut loc în comparație cu ipotezele istorice pentru acele active și datorii, dacă incertitudinea rămâne nerezolvată.

    130 Prezentul standard nu impune unei entități să prezinte informații bugetare sau previziuni atunci când face informațiile cerute de punctul 125.

    131 Uneori, nu este posibil să se dezvăluie măsura în care o ipoteză sau o altă sursă de incertitudine asociată cu o estimare poate fi afectată la sfârșitul perioadei de raportare. În astfel de cazuri, entitatea indică că se așteaptă în mod rezonabil, pe baza dovezilor disponibile, că, dacă rezultatele reale din următorul exercițiu financiar diferă de cele anticipate, poate fi necesară o ajustare semnificativă a valorii contabile a activului sau datoriei. În toate cazurile, entitatea prezintă natura și valoarea contabilă a activului sau datoriei specifice (sau clasei de active sau datorii) la care se referă ipoteza.

    132 Prezentările în conformitate cu paragraful 122 despre raționamentele specifice făcute de conducere în aplicarea politicilor contabile ale entității sunt separate de informațiile prezentate în conformitate cu paragraful 125 despre sursele de incertitudine asociate estimărilor.

    133 Alte IFRS-uri impun prezentarea unora dintre ipotezele care altfel ar trebui prezentate prin punctul 125. De exemplu, IAS 37 impune prezentarea, în anumite circumstanțe, a ipotezelor semnificative cu privire la evenimentele viitoare care afectează categoriile de provizioane. IFRS 13 Evaluarea valorii juste necesită dezvăluirea ipotezelor semnificative (inclusiv metodele de evaluare și intrările) utilizate de o entitate în estimarea valorii juste a activelor și datoriilor care sunt contabilizate la valoarea justă.

    Capital

    134 O entitate trebuie să prezinte informații care le permit utilizatorilor situațiilor sale financiare să evalueze obiectivele, politicile și procesele de gestionare a capitalului entității.

    135 În conformitate cu punctul 134, entitatea prezintă următoarele:

      (a) informații calitative despre obiectivele, politicile și procesele sale de gestionare a capitalului, inclusiv:

        ce este gestionat de acesta ca capital;

        în cazul în care organizația este supusă cerințelor externe de capital, natura acestor cerințe și modul în care aceste cerințe sunt integrate în procesul de gestionare a capitalului;

        modul în care organizația își atinge obiectivele de management al capitalului;

      (b) date cantitative rezumate cu privire la ceea ce gestionează ca capital. Unele organizații clasifică anumite datorii financiare (de exemplu, unele forme de datorie subordonată) drept capital. Alte entități exclud anumite componente ale capitalurilor proprii din capitaluri proprii (de exemplu, componente care decurg din acoperirea fluxurilor de numerar);

      (c) orice modificare a literelor (a) și (b) în comparație cu perioada anterioară;

      (d) dacă entitatea, în cursul perioadei de raportare, a respectat cerințele externe de capital pe care trebuie să le respecte;

      (e) în cazul în care entitatea nu respectă aceste cerințe de capital extern, consecințele unui astfel de nerespectare.

    Organizația face aceste dezvăluiri pe baza informațiilor interne furnizate personalului cheie de conducere.

    136 O organizație poate gestiona capitalul în moduri diferite și poate avea cerințe de capital diferite. De exemplu, un conglomerat poate include organizații care desfășoară activități bancare și de asigurări și, în același timp, operează în mai multe jurisdicții. Atunci când informațiile agregate despre cerințele de capital și abordările de gestionare a capitalului adoptate nu oferă informații utile sau nu oferă utilizatorilor situațiilor financiare o viziune înșelătoare asupra resurselor de capital ale entității, entitatea trebuie să prezinte separat pentru fiecare cerință de capital pe care trebuie să o respecte.

    Instrumente financiare putabile clasificate ca parte a capitalurilor proprii

    136A Pentru instrumentele financiare putabile clasificate ca instrumente de capitaluri proprii, o entitate trebuie să prezinte următoarele informații (în măsura în care nu sunt dezvăluite în altă parte):

      date cantitative generalizate asupra sumei clasificate drept capital social;

      obiectivele, politicile și procesele pentru gestionarea obligației sale de a răscumpăra sau răscumpăra aceste instrumente la cererea deținătorilor acestora, inclusiv orice modificări față de perioada anterioară;

      ieșirea de numerar așteptată la răscumpărarea sau răscumpărarea instrumentelor financiare din această clasă; Şi

      informații despre modul în care a fost determinată suma ieșirii de numerar așteptate la răscumpărare sau răscumpărare.

    Alte dezvăluiri

    137 Entitatea trebuie să prezinte următoarele informații în note:

      (a) valoarea dividendelor propuse sau declarate înainte de data la care situațiile financiare au fost autorizate pentru emitere, dar nu au fost recunoscute ca distribuție către proprietari în perioada de raportare și suma corespunzătoare pe acțiune; Şi

      (b) valoarea oricăror dividende nerecunoscute aferente acțiunilor preferențiale cumulate.

    138 O entitate trebuie să prezinte următoarele informații, cu excepția cazului în care acestea sunt deja dezvăluite ca parte a altor informații publicate împreună cu situațiile financiare:

      locația și forma juridică a organizației, țara în care este înregistrată legală și adresa legală (sau locul principal de activitate, dacă este diferit de adresa legală);

      o descriere a naturii operațiunilor organizației și a direcțiilor principale ale activităților acesteia;

      numele organizației-mamă și organizația-mamă finală a acestui grup; Şi

      în legătură cu organizațiile create pentru o perioadă limitată, informații despre durata existenței organizației.

    Dispoziții tranzitorii și data intrării în vigoare

    139 O entitate trebuie să aplice prezentul standard pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2009. Utilizarea timpurie este permisă. Dacă o entitate aplică prezentul standard pentru o perioadă anterioară, aceasta trebuie să prezinte acest fapt.

    139A IAS 27 (modificat în 2008) a modificat punctul 106. O entitate trebuie să aplice respectiva modificare pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 iulie 2009. Dacă o entitate aplică IAS 27 (așa cum a fost modificat în 2008) unei perioade anterioare, modificarea se va aplica acelei perioade anterioare. Modificarea trebuie aplicată retroactiv.

    139B Instrumente financiare putabile și obligații care decurg din lichidare (Amendamente la IAS 32 și IAS 1), emise în februarie 2008, au modificat punctul 138 și au adăugat punctele 8A, 80A și 136A. O entitate trebuie să aplice aceste modificări pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2009. Utilizarea timpurie este permisă. Dacă o entitate aplică acele modificări pentru o perioadă anterioară, trebuie să prezinte acest fapt și, în același timp, trebuie să înceapă să aplice modificările la IAS 32, IAS 39, IFRS 7 și IFRIC 2. „Acțiuni ale participanților la organizațiile cooperatiste și instrumente similare”.

    139C Paragrafele 68 și 71 sunt modificate prin Îmbunătățirile aduse IFRS-urilor emise în mai 2008. O entitate trebuie să aplice aceste modificări pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2009. Utilizarea timpurie este permisă. Dacă o entitate aplică modificările unei perioade anterioare, trebuie să prezinte acest fapt.

    139D Punctul 69 este modificat prin Îmbunătățirile aduse IFRS-urilor emise în aprilie 2009. O entitate trebuie să aplice această modificare pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2010. Utilizarea timpurie este permisă. Dacă o entitate aplică modificarea unei perioade anterioare, trebuie să prezinte acest fapt.

    139E

    139FÎmbunătățirile aduse IFRS-urilor, emise în mai 2010, au modificat punctele 106 și 107 și au adăugat punctul 106A. O entitate trebuie să aplice aceste modificări pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2011. Utilizarea timpurie este permisă.

    139G[Acest alineat se referă la modificări care nu au intrat încă în vigoare și, prin urmare, nu sunt incluse în această ediție.]

    139H IFRS 10 și IFRS 12, emise în mai 2011, au modificat paragrafele 4, 119, 123 și 124. O entitate trebuie să aplice acele modificări atunci când aplică IFRS 10 și IFRS 12.

    139I IFRS 13, emis în mai 2011, a modificat paragrafele 128 și 133. O entitate trebuie să aplice acele modificări atunci când aplică IFRS 13.

    139J Prezentarea elementelor din alte elemente ale rezultatului global (modificări la IAS 1), emisă în iunie 2011, a modificat paragrafele 7, 10, 82, 85–87, 90, 91, 94, 100 și 115 și a adăugat paragrafele 10A, 81A, 81B, și alineatele 12, 81, 83, 84 sunt șterse. O entitate trebuie să aplice acele modificări pentru perioadele anuale care încep la 1 iulie 2012 sau după aceasta. Utilizarea timpurie este permisă. Dacă o entitate aplică aceste modificări la o perioadă anterioară, trebuie să prezinte acest fapt.

    139K IAS 19 Beneficiile angajaților (modificat în iunie 2011) a modificat paragraful 7 și paragraful 96 în legătură cu definiția „alte elemente ale rezultatului global”. O entitate trebuie să aplice aceste modificări atunci când aplică IAS 19 (modificat în iunie 2011).

    139LÎmbunătățirile anuale ale IFRS-urilor 2009-2011, publicate în mai 2012, au modificat punctele 10, 38 și 41, au eliminat punctele 39-40 și au adăugat punctele 38A-38D și 40A-40D. O entitate trebuie să aplice această modificare retroactiv în conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2013. Utilizarea timpurie este permisă. Dacă o entitate aplică această modificare la o perioadă anterioară, trebuie să prezinte acest fapt.

    139M –139O[Aceste paragrafe se referă la modificări care nu au intrat încă în vigoare și, prin urmare, nu sunt incluse în această ediție.]

    Întreruperea IAS 1 (revizuit în 2003)

    140 Acest standard înlocuiește IAS 1 Prezentarea situațiilor financiare, astfel cum a fost revizuit în 2003 și modificat în 2005.