MSFI br. 1 Prezentacija financijskih izvještaja

Ovaj je standard temeljni u određivanju načela za sastavljanje i prezentiranje financijskih izvještaja.

Cilj ovog Standarda je pružiti osnovu za prezentaciju financijskih izvještaja opće namjene kako bi se postigla usporedivost s financijskim izvještajima subjekta iz prethodnog razdoblja is financijskim izvještajima drugih subjekata. Kako bi se postigao ovaj cilj, ovaj Standard utvrđuje niz razmatranja za prezentiranje financijskih izvještaja, smjernice o njihovoj strukturi i minimalne zahtjeve za sadržajem.

Financijsko izvještavanje je strukturirani prikaz informacija o financijskom položaju, poslovanju i uspješnosti poduzeća.

Svrha financijskog izvještavanja je objaviti informacije o imovini, obvezama, kapitalu, prihodima, rashodima i financijskim rezultatima poduzeća.

Ove bi informacije trebale biti korisne širokom krugu korisnika pri donošenju ekonomskih odluka. Financijsko izvještavanje karakterizira i kvalitetu upravljanja poduzećem, tj. rezultati upravljanja resursima (imovinom).

Za pripremu i prezentaciju financijskih izvještaja odgovorno je tijelo upravljanja poduzeća (upravni odbor, uprava).

U skladu s paragrafom 9 MRS-a 1 Prezentacija financijskih izvještaja, cilj financijskih izvještaja opće namjene je prezentirati istinite informacije o financijskom položaju, financijskim rezultatima i novčanim tokovima subjekta koji su korisni širokom krugu korisnika u stvaranju ekonomskih odluke. Financijsko izvješćivanje opće namjene odnosi se na financijsko izvješćivanje namijenjeno onim korisnicima koji nisu u poziciji zahtijevati izvješćivanje koje zadovoljava njihove specifične informacijske potrebe. Financijski izvještaji također pokazuju rezultate upravljanja resursima povjerenim na upravljanje društvu.

Kako bi se postigao ovaj cilj, financijski izvještaji daju informacije o sljedećim pokazateljima poduzeća:

imovina;

Obveze;

kapital;

Prihodi i rashodi, uključujući dobit i gubitak;

Doprinosi i raspodjele vlasnicima;

Protok novca.

Ove informacije, zajedno s drugim informacijama u bilješkama uz financijska izvješća, pomažu korisnicima u predviđanju budućih novčanih tokova tvrtke, a posebno vremena i sigurnosti generiranja novca i novčanih ekvivalenata.

Istodobno, treba imati na umu da se ista transakcija može odražavati u nekoliko osnovnih oblika financijskih izvještaja, stoga su ti oblici međusobno povezani. Na primjer, nabava robe može se prikazati kao: nacionalni međunarodni financijski standard

Imovina u izvještaju o financijskom položaju;

Raspolaganje novcem od kupca u izvještaju o financijskom položaju i izvještaju o novčanim tokovima.

Prema MSFI 1, financijski izvještaji moraju sadržavati sljedeće komponente:

Bilanca stanja;

Izvješće o prihodima i materijalnim gubicima;

Izvješće koje prikazuje ili sve promjene u kapitalu ili promjene u kapitalu osim kapitalnih transakcija s vlasnicima;

Izvješće o novčanom tijeku;

Računovodstvena politika i objašnjenja.

U skladu s općim zahtjevima MSFI-ja 1, "izvještaji moraju objektivno prikazivati ​​financijski položaj, financijsku uspješnost i novčane tokove poduzeća".

Svaka materijalno značajna stavka mora se posebno prikazati u financijskim izvještajima.

Beznačajne iznose ne treba posebno prikazivati. Moraju se kombinirati s količinama slične prirode ili namjene.

U najmanju ruku, bilanca mora sadržavati stavke koje predstavljaju:

osnovna sredstva;

Nematerijalna imovina;

Financijska imovina;

Ulaganja koja se obračunavaju metodom sudjelovanja;

Gotovina i gotovinski ekvivalenti;

Zaduženosti kupaca i kupaca i ostala potraživanja;

Porezne obveze i zahtjevi;

rezerve;

Dugoročne obveze, uključujući plaćanja kamata;

Manjinski udio;

Izdani kapital i rezerve.

Dodatne linijske stavke, naslovi i međuzbrojevi trebaju biti prikazani u bilanci kada to zahtijevaju Međunarodni standardi financijskog izvještavanja ili kada je takvo predstavljanje neophodno za pošten prikaz financijskog položaja subjekta.

Subjekt će objaviti u ili u bilješkama o bilanci daljnje podrazrede svake od prikazanih stavki, klasificirane u skladu s poslovanjem subjekta. Svaka stavka treba biti podklasificirana prema svojoj prirodi i iznosu obveza i potraživanja matičnog društva, povezanih podružnica, pridruženih društava i drugih povezanih strana.

Subjekt će u bilanci ili u bilješkama objaviti sljedeće podatke:

1) za svaku klasu temeljnog kapitala:

Broj dionica odobrenih za izdavanje;

Broj izdanih i u potpunosti plaćenih dionica, kao i dionica koje su izdane, a nisu u potpunosti plaćene;

Nominalna vrijednost dionice ili naznaka da dionice nemaju nominalnu vrijednost;

Usklađivanje broja dionica u optjecaju na početku i na kraju godine;

Prava, privilegije i ograničenja povezana s odgovarajućom klasom, uključujući ograničenja raspodjele dividendi i povrata kapitala;

Dionice poduzeća u vlasništvu samog poduzeća ili njegovih podružnica ili pridruženih društava;

Dionice rezervirane za izdavanje prema opcijama ili ugovorima o prodaji, uključujući uvjete i iznose;

2) opis prirode i namjene svake rezerve unutar vlasničkog kapitala;

3) kada su dividende ponuđene, ali nisu službeno odobrene za isplatu, prikazuje se iznos koji je uključen (ili nije uključen) u obveze;

4) iznos eventualno nepriznatih dividendi na povlaštene kumulativne dionice.

Kao minimum, račun dobiti i gubitka trebao bi uključivati ​​sljedeće stavke:

Prihod;

Rezultati poslovanja;

Troškovi financiranja;

Udio dobiti i gubitaka pridruženih društava i zajedničkih pothvata obračunat metodom sudjelovanja;

porezni troškovi;

Dobit ili gubitak od redovnih aktivnosti;

Posljedice izvanrednih okolnosti;

Manjinski udio;

Neto dobit ili gubitak razdoblja.

Dodatne stavke, naslovi i međuzbrojevi moraju biti prikazani u računu dobiti i gubitka kada to zahtijevaju Međunarodni standardi financijskog izvještavanja ili kada je takvo predstavljanje potrebno za pošteno prezentiranje financijskih rezultata tvrtke.

Društvo mora u računu dobiti i gubitka ili u bilješkama uz njega prikazati analizu prihoda i rashoda, koristeći klasifikaciju koja se temelji na prirodi prihoda i rashoda ili njihovoj funkciji unutar društva.

Prva vrsta analize naziva se metoda troškovne prirode. Troškovi se agregiraju u računu dobiti i gubitka prema svojoj prirodi (primjerice, amortizacija, nabava materijala, troškovi prijevoza, nadnice i nadnice, troškovi oglašavanja), a ne preraspoređuju se između različitih funkcionalnih područja unutar poduzeća. Ova metoda je lako primjenjiva u malim tvrtkama gdje nema potrebe raspoređivati ​​troškove poslovanja prema funkcionalnoj klasifikaciji.

Druga varijanta analize naziva se troškovna funkcija ili metoda "troška prodaje" i klasificira troškove prema njihovoj funkciji kao dio troškova prodaje, distribucije ili administrativnih aktivnosti. Ova prezentacija često pruža korisnicima relevantnije informacije od klasifikacije troškova prema prirodi, ali raspodjela troškova po funkcijama može biti kontroverzna i uvelike subjektivna.

Poduzeće mora prezentirati, kao poseban oblik svojih financijskih izvještaja, izvještaj o promjenama kapitala koji prikazuje:

Neto dobit ili gubitak razdoblja;

Svaka stavka prihoda i rashoda, dobiti i gubitka, koja se prema zahtjevima drugih standarda priznaje izravno u kapitalu, kao i iznos takvih stavki;

Kumulativni učinak promjena računovodstvenih politika i ispravak temeljnih pogrešaka.

Osim toga, tvrtka mora predstaviti ili u ovom izvješću ili u bilješkama uz njega:

Kapitalne transakcije s vlasnicima i raspodjele njima;

Stanje akumulirane dobiti ili gubitka na početku razdoblja i na datum izvještavanja, kao i promjena za razdoblje;

Usklađivanje između knjigovodstvene vrijednosti svake klase dioničkog kapitala, dioničke premije i svake rezervacije na početku i na kraju razdoblja, s posebnim objavljivanjem svake promjene.

U bilješci uz financijska izvješća, subjekti moraju:

Pružiti informacije o osnovi za sastavljanje financijskih izvještaja i specifičnim računovodstvenim politikama odabranim i primijenjenim za značajne transakcije i događaje;

Objaviti informacije koje zahtijevaju Međunarodni standardi financijskog izvještavanja, a koje nisu prikazane drugdje u financijskim izvještajima;

Pružite dodatne informacije koje nisu prikazane u samim financijskim izvještajima, ali su potrebne za fer prezentaciju.

Odjeljak o računovodstvenoj politici bilješki uz financijska izvješća trebao bi opisati sljedeće:

Osnova (ili osnove) procjene koja se koristi za pripremu financijskih izvještaja (trošak stjecanja, trošak zamjene, ostvariva vrijednost, moguća prodajna cijena, sadašnja vrijednost). Kada se u financijskim izvještajima koristi više od jedne osnove mjerenja, na primjer, kada je samo određena dugotrajna imovina predmet revalorizacije, dovoljno je naznačiti kategorije imovine i obveza na koje se svaka osnova odnosi.

Svako specifično pitanje računovodstvene politike koje je bitno za ispravno razumijevanje financijskih izvještaja.

stol 1

Glavne odredbe propisa o financijskom (računovodstvenom) izvješćivanju

Ime

MSFI 1 Prezentacija financijskih izvještaja

Razgovarali smo o tome što podrazumijevaju Međunarodni standardi financijskog izvještavanja (MSFI) i tko ih je dužan primjenjivati ​​kod nas u našoj zemlji.

MSFI 1, osim njegovih paragrafa 15-35, ne primjenjuje se na strukturu i sadržaj skraćenih financijskih izvještaja za međugodine pripremljenih u skladu s MRS-om 34 Financijsko izvješćivanje za periode (paragraf 4 MSFI-ja 1).

Svrha i sastav financijskih izvještaja

Svrha financijskih izvještaja je prikazati informacije o financijskom položaju, financijskim rezultatima i novčanim tokovima organizacije koje će biti korisne širokom krugu korisnika prilikom donošenja ekonomskih odluka (točka 9 MSFI-ja 1).

Općenito, kompletan skup financijskih izvještaja uključuje (klauzula 10 MSFI-ja 1):

• izvještaj o financijskom položaju;
• izvještaj o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti;
• izvješće o promjenama kapitala;
• izvještaj o novčanim tokovima za razdoblje;
• bilješke (sažeci značajnih računovodstvenih politika i druge objašnjene informacije).

Za svaki oblik izvješćivanja, MSFI 1 opisuje njihovu strukturu i sadržaj.

Opći aspekti financijskog izvještavanja

MSFI 1 predviđa sljedeće značajke i zahtjeve za sastavljanje financijskih izvještaja:

• fer prezentacija i usklađenost s MSFI;
• kontinuitet poslovanja;
• obračunsko računovodstvo;
• materijalnost i agregacija;
• mreža;
• učestalost izvještavanja;
• usporedne informacije;
• redoslijed prezentacije.

Svaki od ovih aspekata u MSFI 1 je detaljno objavljen.

Ovim člankom otvaramo seriju publikacija koje će dati nazive standarda, njihov sadržaj i opis glavnih pojmova i postupaka.

Prolog

Potpuni tekst MSFI je knjiga od oko 1000 stranica teksta i tablica 1
Međunarodni standardi financijskog izvještavanja. M., Askeri. 1999. (rusko izdanje.)

Uz zastrašujuću redovitost, unose se izmjene i dopune standarda (daleko od malog volumena), usvajaju se novi standardi. Istodobno, temelji i principi postavljeni u standardima su stalni.
Službeno, mnogi standardi i promjene nisu objavljeni na ruskom jeziku, iako za tim svakako postoji potreba. Svrha ovog i sljedećih članaka ciklusa je pružiti osnovne informacije o MSFI.
Međunarodni standardi u ovom kontekstu odnose se na izvješćivanje i ne reguliraju računovodstvo kao takvo. No, oni definiraju i tumače temeljne pojmove, a ako se koriste računovodstveni pojmovi koji se razlikuju od onih danih u standardima, čak i nakon brojnih prilagodbi, izrada izvješća bit će gotovo nemoguća.
Stoga je računovodstvo temeljeno na načelima i konceptima utvrđenim u MSFI ne samo poželjno, već je u mnogim slučajevima i obavezno. MSFI imaju svoj glosar pojmova i definicija koji se koriste samo u obliku u kojem su sadržani, odnosno drugačije tumačenje npr. ovisno o zemlji je isključeno.

Malo povijesti

Standarde je izradio Odbor za međunarodne standarde financijskog izvještavanja (IASB). Sjedište Odbora je u Londonu. Web stranica - http://www.iasc.org.uk IASC-om upravlja Odbor koji imenuje Međunarodna udruga računovođa. Do 2001. godine Odbor je bio registriran kao privatna organizacija, a sada djeluje kao samostalna organizacija. Posjeduje autorska prava na tekstove standarda.

Norme se objavljuju od 1973. godine. Tijekom postojanja Odbora usvojena je 41 norma. Jedno od tijela IASB-a je Stalni odbor za tumačenja (Tumačenje međunarodnih standarda financijskog izvještavanja). Osnovan je 1997. godine i objavljuje Pojašnjenja o primjeni standarda (CRP). PCP su obavezni.

Zašto su potrebni standardi?

Uvođenjem MSFI trebala bi se povećati transparentnost poslovanja poduzeća (transparentnost, po novogovoru), moći će se uspoređivati ​​(kako jedna tvrtka po razdobljima, tako i različite tvrtke međusobno). Kao rezultat toga, zainteresirane strane (investitori, sudionici, dioničari, izvođači) će s manje straha ulagati svoj novac u tvrtku.

Bez obzira na želju vlasnika poduzeća, prelazak na MSFI dolazi neizostavno. Najvjerojatnije će banke prve prijeći na MSFI. U njima je koncentriran najspremniji računovodstveni aparat, oni već dugo pripremaju izvješća koja pretvaraju računovodstvene podatke u izvješća bliska MSFI, u skladu s Uputama br. 17 Banke Rusije. Druge će tvrtke također izvršiti prijelaz u bliskoj budućnosti. To je navedeno u Uredbi Vlade Ruske Federacije od 6. ožujka 1998. br. 283 "O odobrenju programa reforme računovodstva u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja."

Prelazak na MSFI vezan je i uz pitanje obvezne certifikacije računovođa i menadžera u svjetlu primjene MSFI u praksi.

Dajemo cijeli popis postojećih standarda (Tablica 1).

br. MSFI	Ime	Bilješka
1	Prezentacija financijskih izvješća
2	Dionice
4	Računovodstvo amortizacije
7
8	Neto dobit ili gubitak razdoblja, temeljne pogreške i promjene računovodstvenih politika
10	Događaji nakon datuma izvještavanja
11	Ugovori
12	porezi na dohodak
14	Izvještavanje po segmentima
15	Informacije koje odražavaju utjecaj promjena cijena
16	osnovna sredstva
17	Najam
18	Prihod
19	Beneficije zaposlenih
20	Računovodstvo državnih potpora i objavljivanje informacija o državnoj pomoći
21	Utjecaj promjena tečaja
22	Poslovna kombinacija
23	Troškovi posudbe
24	Objavljivanje podataka o povezanim stranama
25	Računovodstvo ulaganja
26	Računovodstvo i izvješćivanje o programima mirovinskog plana
27	Konsolidirana financijska izvješća i računovodstvo ulaganja u podružnice
28	Računovodstvo ulaganja u pridružena društva
29	Financijsko izvještavanje u hiperinflacijskom okruženju
30	Objave u financijskim izvješćima banaka i sličnih financijskih institucija
31	Financijska izvješća o sudjelovanju u zajedničkim pothvatima
32	Financijski instrumenti: objavljivanje i prezentacija
33	Zarada po dionici
34	Međufinancijska izvješća
35	Prekinuta aktivnost
36	Priznavanje umanjenja vrijednosti imovine
37	Rezerve, potencijalne obveze i potencijalna imovina
38	Nematerijalna imovina
39	Financijski instrumenti: priznavanje i vrednovanje
40	investicije
41	Poljoprivreda

Koja je razlika između MSFI i ruskog RAS-a?

Koja je razlika između međunarodnih standarda i PBU-ova koji su trenutno na snazi ​​u Rusiji?

Prije svega, korištenje obračunsko načelo. Također treba uzeti u obzir da se neki koncepti i termini koji se trenutno koriste u RAS razlikuju od tumačenja koja se nalaze u MSFI, što će se vidjeti dalje iz tekstova. Osim toga, procjene su različite troškove. Tako se, na primjer, dugotrajna imovina može prikazati po fer vrijednosti, tj. procjenjuje se koliko sada košta, za koliko se može kupiti ili zamijeniti. Sukladno tome, amortizacija se obračunava na temelju njihovog planiranog i stvarnog vijeka trajanja, a ne prema uvjetima utvrđenim u skladu s državnim propisima.

Ali postoji još nešto značajne razlike vezano uz razdvajanje računovodstvenih i kontrolnih funkcija, potrebu za unutarnjom kontrolom, drugačiji sustav upravljanja.

Do sada nismo baš navikli da je cijela bilanca podijeljena na imovinu, obveze i kapital. Obveze i kapital čine ono što sada nazivamo obvezama.

Imovina prema standardima i međunarodnoj praksi, uzima se u obzir samo ono što je izvor buduće ekonomske koristi. Pri određivanju imovine, vlasništvo nad njom nije primarno. Tako je, na primjer, imovina iznajmljena imovina ako će tvrtka imati koristi od njezine upotrebe.

Obveze su dugovi čijom otplatom dolazi do smanjenja imovine društva. Razmotrite pojedinačne standarde.

MSFI 1 Prezentacija financijskih izvještaja

Sadržaj standarda
Cilj
Opseg primjene

• Svrha financijskih izvještaja
• Odgovornost za financijsko izvještavanje
• Sastavni dijelovi financijskih izvještaja

Opća razmatranja

• Objektivno prezentiranje i usklađenost sa zahtjevima Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja
• Računovodstvena politika
• Pretpostavka nastavka poslovanja
• obračunska metoda
• Redoslijed prezentacije
• Materijalnost i agregacija
• Prijeboj
• Usporedne informacije

Struktura i sadržaj

• Uvod
• Definicija financijskih izvještaja
• Razdoblje izvještavanja
• Pravovremenost
• Bilanca stanja
• Razdvajanje na kratkoročne/dugoročne stavke
• Trenutna imovina
• Kratkoročne obveze
• Podaci prikazani u samoj bilanci
• Informacije predstavljene u samoj bilanci ili u bilješkama
• Izvješće o prihodima i materijalnim gubicima
• Podaci prikazani u samom računu dobiti i gubitka
• Informacije prikazane u samom računu dobiti i gubitka ili u bilješkama
• Promjene u kapitalu
• Izvještaj o novčanom toku
• Objašnjenje uz financijska izvješća
• Struktura
• Prezentacija računovodstvenih politika
• Ostali zahtjevi za objavljivanjem

Datum stupanja na snagu
Dodatak - ilustrativna struktura obrazaca financijskog izvještavanja

Svrha izvješćivanja je prezentirati ga dioničarima, investitorima, izvođačima i vladinim agencijama i, što je još važnije, menadžmentu za donošenje odluka.

Izvješće potpisuje Upravni odbor ili drugo tijelo upravljanja društva.

Ova norma postavlja osnovna načela, metode, pretpostavke i zahtjeve.

Osnovni principi

Glavna načela MSFI-ja su:

Načelo vremenske neograničenosti poslovanja

Za potrebe računovodstva i izvještavanja čini se da će društvo nastaviti s radom, odnosno podrazumijeva se da se društvo ne likvidira (metoda je nevažna) te uprava društva ne vidi mogućnost prestanka poslovanja.

obračunsko načelo

Prihodi i rashodi se prihvaćaju u razdoblju kojem pripadaju, a ne kada su izvršene uplate. Time je moguće dobiti informacije o stvarnom financijskom stanju poduzeća u trenutnom trenutku. Eventualni manjak sredstava nadoknađuje se pravovremenim stvaranjem rezervi.

Obračunati prihod može nastati zbog činjenice da je prihod raspoređen tijekom vremena i postoji jaz između razdoblja obračuna i trenutka plaćanja (na primjer, kamata ili najamnina), ili u slučaju pružanja usluga za koje ne fakture su izdane ili sredstva nisu primljena po fakturama.

Pošten i isti odnos prema troškovima.

Što se tiče poreznog računovodstva, treba napomenuti da smo već upoznati s analogijom ovog načela koja se koristi za svrhe poreza na dobit.

Osnovni koncepti

Evo glavnih koncepata koji se koriste u MSFI:

• relevantnost i razumljivost informacija;
• materijalnost informacija i njihova pouzdanost;
• prevlast ekonomske suštine nad pravnim oblikom;
• neizvjesnost i razboritost;
• omjer korisnosti i troškova;
• usporedivost podataka.

Razumljivost znači da svaka kvalificirana osoba može razumjeti i nedvosmisleno razumjeti izjave. Da biste to učinili, potrebno je da se sve relevantne informacije odražavaju u izvješćima.

Pouzdanost informacija postiže se podložno sljedećim točkama:

• podatke treba prihvatiti na temelju njihove ekonomske prirode, a ne pravne registracije;
• informacije moraju biti neutralne, tj. ne smiju biti usmjerene ni na jednu skupinu osoba;
• obavezna je cjelovitost podataka;
• prilikom iznošenja informacija treba se pridržavati razboritosti, tj. ne precijeniti imovinu, a podcijeniti obveze (u praksi se mora poći od minimalne vrijednosti imovine i maksimalne vrijednosti obveza, kao i činjenice da ćete vratiti dugove, a vi, najvjerojatnije , Ne);
• treba uzeti u obzir odredbu da nastali troškovi trebaju biti u korelaciji s postignutim rezultatima (prihodima).

Materijalnost podrazumijeva da ako neki pokazatelji utječu na ekonomski rezultat, oni su detaljno prikazani. Ne postoji kvantitativna definicija materijalnosti. Izvještavanje ne treba prljati, ali ga ne treba niti krivo shvatiti. Prema pretpostavci periodičnosti, ekonomska aktivnost poduzeća može se podijeliti na određena razdoblja. Razdoblja su obično mjesec, tromjesečje ili godina. Godišnja izvješća predaju se u cijelosti.

MSFI definiraju računovodstvenu politiku kao skup specifičnih načela, pretpostavki, pravila i pristupa koje poduzeće usvaja za pripremu i prezentaciju financijskih izvještaja. Dokument bi trebao opisati sve donesene odluke i pretpostavke, kao i opcije u kojima postoje alternative. Izjave koje tvrde da su u skladu s MSFI moraju primjenjivati ​​svaki MSFI kojem podliježe izvještajni subjekt, uključujući sve zahtjeve za objavom.

Sva odstupanja od zahtjeva MSFI-ja, ako postoje, trebaju biti ograničena na slučajeve – iznimke, kada primjena standarda iskrivljuje stvarno stanje, te se moraju odraziti na financijska izvješća.

Što se tiče prijeboja stavki, potrebno je napomenuti da je prijeboj imovine i obveza prema standardima zabranjen, osim u posebno propisanim slučajevima.

Tehnički aspekt

Prometni list služi za izradu izvješća. Ako se računovodstvo razlikuje od MSFI-ja, pripremaju se i knjiže korektivne stavke (usklađenja). Nakon knjiženja i prijenosa podataka u Glavnu knjigu sastavlja se usklađeni prometni list. Takav prometni list odražava stanje svih računa na kraju izvještajnog razdoblja, uzimajući u obzir usklađenja. Izvješćivanje se sastoji od obveznih obrazaca i preporučenih pregleda.

Obavezni obrasci uključeni u izvješće uključuju:

• ravnoteža;
• izvješće o prihodima i materijalnim gubicima;
• izvješće o promjenama kapitala;
• izvještaj o novčanom tijeku;
• računovodstvena politika;
• bilješke i prijepise izvještaja.

Svi obrasci izvještaja moraju sadržavati naziv izvještajnog društva, naznaku vrste izvještaja (konsolidirano ili ne), izvještajno razdoblje, valutu u kojoj se izvještaji iskazuju i broj znamenki.

Stavke bilance trebaju sadržavati najmanje one navedene u tablici. 2.

Poduzeće u bilanci ili u bilješkama uz bilancu dešifrira ove stavke na temelju svoje djelatnosti. Dakle, dugotrajna imovina dešifrirana je na temelju MSFI-ja 16, a financijska imovina - iz MSFI-ja 32; kapital - na temelju broja izdanih dionica, raščlanjen na uplaćene, neuplaćene, djelomično uplaćene itd.

Podjela artikala na kratkoročne i dugoročne temelji se na činjenici da se kratkoročnim smatraju sredstva za koja se očekuje da će biti primljena ili koja sudjeluju u normalnom proizvodnom ciklusu, kao i obveze do 12 mjeseci. Kratkotrajna imovina također uključuje novac i novčane ekvivalente.

Izvještaji

Izvješće o prihodima i materijalnim gubicima

Račun dobiti i gubitka (PLO) sastoji se od sljedećih stavki:

• Prihod;
• Rezultat poslovnih aktivnosti;
• Troškovi financiranja;
• Dobit/gubitak od zajedničkog ulaganja i sudjelovanja;
• Gubitak profita;
• izvanredni troškovi;
• Udjel malih dioničara (sudionika);
• porezi;
• Neto dobit (gubitak.

OPU je izgrađen pomoću jedne od sljedećih metoda:

1) klasifikacija troškova po ekonomskom sadržaju odn
2) trošak prodaje.

Rezultat primjene bilo koje od metoda je isti, ali su podaci drugačije grupirani.

Izvještaj o novčanom toku

Sastavljeno na gotovinskoj osnovi i prezentirano u skladu sa zahtjevima MSFI-ja 7.

Izvještaj o promjenama kapitala

Izvješće prikazuje neto dobit/gubitak, dešifrirane stavke dobiti/gubitka u smislu stavki koje se odnose na kapital. Ovo je važno zbog činjenice da se neki rashodi i prihodi ne terete na računima prihoda i rashoda, već izravno na teret kapitala. Dodatno su prikazane transakcije kapitalne prirode, kretanje zadržane dobiti i druge koje mijenjaju neto imovinu (kapital).

Poželjna izvješća pregledi i obrasci otkrivaju:

• čimbenici koji utječu na financijske rezultate, vanjske i unutarnje, uključujući upravljačku strukturu i kvalitetu upravljanja tvrtkom;
• novčano stanje;
• kompenzacijske mjere za prevladavanje negativnih čimbenika;
• pojašnjenje politike dividendi;
• izvori financiranja, državne subvencije;
• uključena sredstva;
• resursi;
• ostalo potrebno.

MRS 34 Financijsko izvješćivanje tijekom godine

Međunarodni standard financijskog izvještavanja IFRS 34 (revidiran 1998.)
Sadržaj standarda
Cilj
Opseg primjene
Definicije
Sadržaj međugodišnjih financijskih izvještaja

• Minimalne komponente međufinancijskih izvješća
• Oblik i sadržaj međugodišnjih financijskih izvještaja
• Selektivna objašnjenja
• Objava činjenice usklađenosti s MSFI
• Razdoblja za koja se zahtijeva međufinancijsko izvješćivanje
• materijalnost

Objavljivanje u godišnjim financijskim izvještajima
Prepoznavanje i vrednovanje

• Elementi računovodstvene politike kao dio godišnje politike
• Prihod generiran sezonski, ciklički ili nasumično
• Troškovi nastali neravnomjerno tijekom financijske godine
• Primjena načela prepoznavanja i mjerenja
• Korištenje ocjena

Preračunavanje prethodno prijavljenih međurazdoblja
Datum stupanja na snagu

Prijave

Standard razmatra međugodišnje izvješćivanje u obliku istog paketa skraćenih oblika financijskih izvještaja. Međuizvještaji se pripremaju za razdoblje kraće od godinu dana, npr. kvartal. Izvješća odražavaju značajne događaje koji su prošli od datuma posljednjeg godišnjeg izvješća.

Ako je nakon datuma izvješćivanja došlo do promjena u računovodstvenim politikama, to se treba odraziti u izvješćima za razdoblje tijekom godine. U poduzećima sa sezonskim djelovanjem preporuča se navesti podatke iz istog razdoblja prethodne godine i prikazati pojavu sezonalnosti u međuizvješćima.

MSFI 1 Prva primjena međunarodnih standarda financijskog izvještavanja

Godine 2003. IASB je izdao MSFI (MSFI) 1 “Prva primjena Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja”, koji je zamijenio Tumačenje CRP-a (SIC) 8 “Prva primjena MSFI-ja kao glavne osnove računovodstva”. Ova je norma prva u novom izdanju međunarodnih normi. Na snazi ​​je za financijske izvještaje za razdoblja koja počinju na dan ili nakon 1. siječnja 2004. godine.

Standard je donesen kako bi poduzeća koja u skoroj budućnosti prelaze na MSFI mogla unaprijed pripremiti sve potrebne podatke za formiranje početnih bilanci i usporednih informacija kako bi izvještavanje bilo u potpunosti usklađeno sa zahtjevima MSFI.

Potreba za posebnim standardom o pitanju prve primjene MSFI-ja uzrokovana je nizom razloga, koji uključuju:

• 1) visoki troškovi pripreme financijskih izvještaja u skladu s MSFI po prvi put, uključujući obuku zaposlenika, plaćanja revizorskim tvrtkama, dobivanje raznih stručnih procjena, preračune;
• 2) povećanje broja poduzeća koja prelaze na MSFI, is time povezan zahtjev za detaljnijim objašnjenjem nekih važnih pitanja;
• 3) zahtjev za retroaktivnom primjenom MSFI-ja, što uzrokuje dodatne poteškoće. Često je teško promijeniti računovodstvene procjene retroaktivno zbog nedostatka informacija dostupnih na datum financijskih izvještaja. Za posebno složene slučajeve MSFI (MSFI) 1 predlaže iznimke od retrospektivne primjene zahtjeva MSFI-ja kako bi se izbjegli troškovi koji nadmašuju koristi za korisnike financijskih izvještaja. Standard dopušta šest dobrovoljnih i tri obvezne iznimke od retrospektivne primjene zahtjeva MSFI-ja;
• 4) obuhvat dodatnih zahtjeva i objavljivanje informacija koje objašnjavaju kako je prelazak na MSFI utjecao na financijski položaj, financijsku uspješnost, u obliku usklađivanja kapitala i neto dobiti društva;
• 5) potrebu formiranja nove računovodstvene politike koja na datum izvještavanja zadovoljava zahtjeve svih standarda;
• 6) potrebu formiranja početne bilance prema MSFI na dan prijelaza;
• 7) prikaz usporednih podataka za najmanje godinu koja prethodi godini prvog izvješćivanja prema MSFI.

Financijski izvještaji po prvi put prema MSFI trebali bi korisnicima pružiti korisne informacije:

• 1) razumljivo;
• 2) usporedivi s informacijama svih prikazanih razdoblja;
• 3) koji mogu poslužiti kao polazište za daljnje sastavljanje financijskih izvještaja u skladu s MSFI;
• 4) trošak sastavljanja koji ne bi premašio koristi od njegove vrijednosti za korisnike financijskih izvještaja.

MSFI (MSFI) 1. primjenjuje se na prva financijska izvješća prema MSFI-jevima i na svaka međugodišnja financijska izvješća prema MSFI-jevima za bilo koje razdoblje koje je dio godine koju pokrivaju prva financijska izvješća prema MSFI-jevima.

Financijsko izvješćivanje u skladu s MSFI (sukladnost s MSFI) su financijski izvještaji koji zadovoljavaju sve računovodstvene zahtjeve i zahtjeve za objavljivanjem svakog primjenjivog standarda i tumačenja MSFI-ja. Činjenica usklađenosti s MSFI treba biti objavljena u takvim financijskim izvještajima.

Prva financijska izvješća prema MSFI - to je prvo godišnje financijsko izvješće koje jasno i nedvosmisleno navodi da je u skladu s MSFI.

Polazna točka za izradu financijskih izvještaja prema MSFI je početna bilanca prema MSFI pripremljena na datum prelaska na MSFI. Objava početne bilance nije obvezna.

Datum prelaska na MSFI (datum prelaska na MSFI ) je početak najranijeg razdoblja za koje je tvrtka predstavila potpune usporedne podatke u skladu s MSFI u svojim prvim financijskim izvještajima prema MSFI.

Na datum prijelaza priprema se početna bilanca prema MSFI. U pravilu se početna bilanca izrađuje dvije godine prije datuma izvještavanja prvih financijskih izvještaja prema MSFI.

Početna bilanca prema MSFI - je bilanca društva sastavljena u skladu s MSFI na dan prelaska na MSFI.

Datum izvještavanja (datum bilance, datum izvještavanja) - ovo je kraj posljednjeg razdoblja za koje su pripremljeni financijski izvještaji.

Retrospektivna presuda (nazad) - to je sud o prošlom događaju u svjetlu iskustva stečenog od tada.

Procijenjene procjene - To su procjene povezane s neizvjesnošću svojstvenom aktivnostima svake tvrtke. Vrijednost nekih nekretnina nije moguće izmjeriti, već samo izračunati na temelju stručne procjene. Korištenje dobrih računovodstvenih procjena važan je dio sastavljanja financijskih izvještaja koji objektivno odražavaju financijsko stanje, rezultate poslovanja i novčane tokove u skladu s MSFI.

Prema MSFI (MSFI) 1 u prvim financijskim izvještajima prema MSFI:

• 1) Usporedni podaci moraju se dostaviti za najmanje jednu godinu;
• 2) računovodstvena politika mora biti u skladu sa zahtjevima svakog primjenjivog MSFI-ja koji je na snazi ​​na datum izvještavanja prvih financijskih izvještaja, te se primjenjivati ​​na formiranje početne bilance i izvještaja za sva usporedna razdoblja uključena u prve financijske izvještaje prema MSFI-ju ;
• 3) datum prelaska na MSFI, koji je ujedno i datum ulazne bilance, ovisi o broju razdoblja za koje se prikazuju usporedni podaci.

Kao opći zahtjev, datum prelaska na MSFI je dvije godine od datuma prvog izvješća pripremljenog u skladu s MSFI. Dakle, prilikom prelaska na MSFI, počevši od financijskih izvještaja za 2012., početna bilanca mora biti sastavljena od 1. siječnja 2011. Za 2011. prikazan je kompletan skup financijskih izvještaja prema MSFI, ali zasad bez usporednih informacije, a za 2012. d. cjeloviti set financijskih izvještaja u skladu s MSFI formiran je već s usporednim informacijama.

Poduzeće treba pripremiti početnu bilancu kao da se temelji na pretpostavci da su se financijski izvještaji prema MSFI uvijek pripremali, tj. retroaktivno primijeniti zahtjeve svih međunarodnih standarda. U tu svrhu tvrtka mora:

• 1) priznati imovinu i obveze u skladu s MSFI;
• 2) isključiti stavke priznate kao imovina ili obveze ako MSFI ne dopuštaju takvo priznavanje;
• 3) reklasificirati stavke koje su prema nacionalnim računovodstvenim pravilima priznate kao jedna vrsta imovine, obveza ili glavnice, a prema MSFI predstavljaju drugu vrstu imovine, obveza ili glavnice;
• 4) uključiti u početnu bilancu sve stavke u vrednovanju koje odgovaraju MSFI;
• 5) izračunati kako će rezultat promjena u financijskim izvještajima pripremljenim u skladu s nacionalnim standardima, nakon usklađivanja s MSFI, utjecati na iznos zadržane dobiti ili drugu stavku kapitala.

Ako je početna bilanca sastavljena 1. siječnja 2012., a tvrtka postoji 10 godina, pri prikazivanju imovine i obveza u bilanci, informacije treba ispitati počevši od trenutka početnog priznavanja računovodstvenih objekata. S obzirom da takve informacije nisu uvijek dostupne na datum prijelaza i da trošak njihovog stvaranja može premašiti odgovarajući ekonomski učinak za korisnike financijskih izvještaja, u MSFI-ju (MSFI) 1 osiguran iznimke od retroaktivne primjene pojedinačnih standarda prilikom prve primjene MSFI-ja. Kao što je već navedeno, radi se o dvije vrste iznimki: dobrovoljnoj (koju uprava društva može odabrati prema vlastitom nahođenju) i obveznoj (koju treba primijeniti neovisno o odluci društva).

Slučajevi primjene iznimaka i sažetak prilagodbi prikazani su u tablici. 2.3 i 2.4.

Objave u prvim financijskim izvješćima prema MSFI.

Informacije moraju biti objavljene u cijelosti, kako zahtijevaju relevantni IFRS standardi, uzimajući u obzir dodatne zahtjeve IFRS-a (MSFI) 1.

Tablica 23

Kraj stola. 23

Dobrovoljno izuzetak	izuzetak
2. Korištenje fer vrijednosti kao procjene	Tvrtka nije dužna ponovno kreirati izvornu vrijednost dugotrajne imovine, nematerijalne imovine i ulaganja u nekretnine, što je značajno pojednostavljenje. Fer vrijednost na datum prijelaza na MSFI ili revalorizirani iznos pri posljednjoj revalorizaciji koristi se kao procijenjeni trošak za naknadnu amortizaciju i testiranje na umanjenje vrijednosti takvih stavki. U tom slučaju moraju biti ispunjeni uvjeti da je knjigovodstvena vrijednost predmeta usporediva s njegovom fer vrijednošću te da je revalorizacija izvršena preračunavanjem stvarnih troškova na indeks cijena. Ova se iznimka odnosi na bilo koji pojedinačni objekt
3. Primanja zaposlenika	Društvo ne smije prepravljati aktuarske dobitke i gubitke retroaktivno od početka mirovinskog plana. Mogu se izračunati prospektivno: od datuma prijelaza na MSFI i kasnije. Priznavanje aktuarskih dobitaka i gubitaka primjenom opisanog MRS-a (IAS) 19. "metode koridora" može se odgoditi do sljedećeg izvještajnog razdoblja. Ako tvrtka koristi ovu iznimku, ona se odnosi na sve mirovinske planove
4. Kumulativna prilagodba preračunavanja valuta	Društvo ne može ponovno izračunati tečajne razlike retroaktivno od datuma osnivanja ili stjecanja podružnice. Mogu se izračunati prospektivno. Pretpostavlja se da su svi kumulativni dobici i gubici od preračunavanja valuta jednaki nuli. Ako tvrtka koristi ovu iznimku, ona se odnosi na sve podružnice
5. Kombinirani financijski instrumenti	Složene financijske instrumente treba analizirati u smislu odvajanja njihovih dužničkih i vlasničkih komponenti u trenutku kada su takvi instrumenti stvoreni. Subjekti nisu dužni identificirati elemente glavnice složenog financijskog instrumenta ako je komponenta duga već podmirena na datum prijelaza na MSFI-jeve
6. Imovina i obveze podružnica, pridruženih društava i zajedničkih pothvata	Datumi prijelaza na MSFI mogu biti različiti za matično društvo, podružnicu, povezana društva. Iznimka dopušta podružnici mjerenje imovine i obveza prema knjigovodstvenoj vrijednosti uključenoj u konsolidirane financijske izvještaje matice ili na temelju MSFI-ja. (MSFI) 1 na datum prelaska na MSFI. Knjigovodstvena vrijednost imovine i obveza podružnice mora se uskladiti kako bi se eliminirala usklađenja izvršena na njoj prilikom konsolidacije prema metodi kupnje

primjena MSFI

Tablica 2.4

Obavezno izuzetak
1. Prestanak priznavanja financijske imovine i obveza	Prema zahtjevima MRS-a (IAS) 39 Zahtjev za prestankom priznavanja financijske imovine i obveza primjenjuje se od 1. siječnja 2001. Stoga se financijska imovina i obveze prestale priznavati prije 1. siječnja 2001. ne priznaju u prvim financijskim izvještajima prema MSFI.
2. Računovodstvo zaštite	Računovodstvo zaštite ne bi se trebalo primjenjivati ​​retroaktivno i odražavati u početnoj bilanci prema IFRS-u i za bilo koju transakciju u prvim financijskim izvješćima prema IFRS-u. Računovodstvo zaštite može se uvesti od datuma prelaska na MSFI, prospektivno u odnosu na one transakcije koje ispunjavaju uvjete za njegovu primjenu predviđene MSFI-jem (IAS) 39. Popratna dokumentacija također se ne može izraditi retroaktivno.
3. Procjene	Zabranjeno je korištenje retrospektive za ponovnu procjenu. Procjene koje je napravio subjekt u skladu s prethodno korištenim zakonskim pravilima mogu se revidirati samo radi ispravljanja potvrđenih pogrešaka ili zbog promjene računovodstvene politike.

MSFI (MSFI) 1 zahtijeva objavljivanje informacija o učinku prelaska na MSFI.

Prva financijska izvješća prema MSFI-ju moraju sadržavati usklađivanje sljedećeg:

• - kapital prema prethodno korištenim nacionalnim pravilima i kapital na datum prijelaza na MSFI i na kraju posljednjeg razdoblja prikazanog u najnovijim financijskim izvještajima društva prema nacionalnim pravilima;
• - Neto dobit prema prethodno korištenim nacionalnim pravilima i neto dobit prema MSFI za najnovije razdoblje, prikazana u najnovijim financijskim izvještajima tvrtke prema nacionalnim pravilima.

Usklađivanje treba sadržavati dovoljno informacija kako bi korisnici financijskih izvješća razumjeli:

• 1) značajne korekcije stavki bilance i računa dobiti i gubitka;
• 2) usklađenja zbog promjena računovodstvenih politika;
• 3) ispravke grešaka uočenih tijekom prelaska na MSFI.

Objavljivanje prema MRS-u (IAS) 36 daje se kada

gubici od umanjenja vrijednosti odražavaju se u početnoj bilanci prema MSFI.

Ukupna fer vrijednost i ukupna usklađenost prethodno korištene knjigovodstvene vrijednosti objavljuju se red po red. Prvi financijski izvještaji prema MSFI također moraju sadržavati usporedne informacije pripremljene u skladu s MSFI za najmanje jednu godinu. U Rusiji ne postoji standard koji regulira prvu primjenu nacionalnih računovodstvenih standarda - PBU.

iznosi revalorizacije za planove definiranih naknada (vidi MRS 19);

dobitke i gubitke koji proizlaze iz prevođenja financijskih izvještaja inozemnog poslovanja u drugu valutu (vidi MRS 21);

dobici i gubici od revalorizacije financijske imovine raspoložive za prodaju (vidi MRS 39 Financijski instrumenti: Priznavanje i mjerenje);

efektivni dio dobiti ili gubitka na instrumentu zaštite u zaštiti novčanog toka (vidi MRS 39).

Vlasnici– imatelji instrumenata klasificiranih kao glavnica.

Dobit ili gubitak– ukupni prihod umanjen za troškove, isključujući komponente ostale sveobuhvatne dobiti.

Prilagodbe reklasifikacije– iznosi reklasificirani u dobit ili gubitak u tekućem razdoblju koji su priznati u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti u tekućem ili prethodnim razdobljima.

Ukupna sveobuhvatna dobit je promjena u kapitalu nastala u izvještajnom razdoblju iz transakcija i drugih događaja, osim onih koji proizlaze iz transakcija s vlasnicima u njihovom svojstvu.

Ukupna sveobuhvatna dobit uključuje sve komponente 'dobiti ili gubitka' i 'ostale sveobuhvatne dobiti'.

Materijalnost i agregacija

29 Subjekt će svaku materijalnu klasu sličnih stavki prikazati odvojeno. Subjekt će odvojeno prikazati stavke koje se razlikuju po prirodi ili namjeni, osim ako su nematerijalne.

30 Financijsko izvješćivanje je rezultat obrade velikog broja transakcija ili drugih događaja koji su kombinirani u klase na temelju njihove prirode ili svrhe. Posljednji korak u procesu združivanja i klasifikacije predstavljanje je sažetih i klasificiranih podataka koji tvore stavke financijskih izvješća. Ako stavka sama po sebi nije značajna, kombinira se s drugim stavkama izravno u financijskim izvještajima ili u bilješkama. Za članak koji nije dovoljno materijalan da bi se zasebno predstavio izravno u tim izvješćima, može biti opravdano prikazati ga odvojeno u njihovim bilješkama.

31 Nema potrebe da subjekt objavi određene informacije koje zahtijeva bilo koji MSFI ako te informacije nisu značajne.

Prijeboj

32 Subjekt ne smije prezentirati imovinu i obveze ili prihode i rashode na neto osnovi, osim ako to zahtijeva ili dopušta bilo koji MSFI.

33 Subjekt zasebno prikazuje imovinu i obveze te prihode i rashode. Prijeboj u izvještaju(ima) o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti ili financijskom položaju, osim ako prijeboj odražava suštinu transakcije ili drugog događaja, korisnicima otežava razumijevanje prošlih transakcija, drugih događaja i uvjeta koji su se dogodili , te predviđanje budućih novčanih tokova. organizacijskih tokova. Neto procjena imovine umanjena za ispravak vrijednosti – na primjer, procjena zaliha umanjena za ispravak vrijednosti za zastarjelost ili procjena potraživanja umanjen za ispravak vrijednosti za loše dugove – ne prebija se.

34 MRS 18 Prihod definira prihod i zahtijeva da se mjeri prema fer vrijednosti primljene naknade ili potraživanja, uzimajući u obzir iznos svih trgovinskih popusta i količinskih rabata koje je odobrio subjekt. U normalnom tijeku svog poslovanja, subjekt ulazi u druge transakcije koje ne dovode do prihoda, ali su sporedne uz primarne aktivnosti subjekta koje stvaraju prihod. Subjekt prikazuje rezultate takvih transakcija u neto iznosu prihoda i povezanih rashoda koji proizlaze iz iste transakcije kada takvo prezentiranje odražava bit povezane transakcije ili drugog događaja. Na primjer:

subjekt prikazuje dobitke i gubitke od otuđenja dugotrajne imovine, uključujući ulaganja i poslovnu imovinu, oduzimanjem knjigovodstvene vrijednosti otuđene imovine i troškova povezanih s njenom prodajom od prihoda od njenog otuđenja; i

subjekt može prikazati na neto osnovi troškove koji se odnose na rezerviranje priznato u skladu s MRS-om 37 Rezerviranja, nepredviđene obveze i nepredviđena imovina i iznos primljene naknade u odnosu na to rezerviranje prema relevantnom ugovoru s trećom stranom (na primjer, ugovori o jamstvu dobavljača).

35 Osim toga, subjekt prikazuje, na neto osnovi, dobitke i gubitke koji proizlaze iz grupe sličnih transakcija, kao što su dobici i gubici od tečajnih razlika ili dobici i gubici koji proizlaze iz financijskih instrumenata koji se drže radi trgovanja. Međutim, subjekt takve dobitke i gubitke prikazuje odvojeno ako su značajni.

Učestalost izvještavanja

36 Subjekt mora prezentirati cjeloviti skup financijskih izvještaja (uključujući usporedne podatke) najmanje jednom godišnje. Kada subjekt promijeni kraj svog izvještajnog razdoblja i prezentira financijske izvještaje za razdoblje duže ili kraće od jedne godine, subjekt će, osim razdoblja za koje su sastavljeni financijski izvještaji, objaviti:

temelj za korištenje razdoblja u dužem ili kraćem trajanju, te

činjenica da iznosi prikazani u financijskim izvještajima nisu u potpunosti usporedivi.

37 Tipično, subjekt priprema financijske izvještaje za godišnje razdoblje na dosljedan način. Međutim, iz praktičnih razloga, neke organizacije preferiraju izvještavanje, na primjer, za razdoblje od 52 tjedna. Ova međunarodna norma ne isključuje ovu praksu.

Usporedne informacije

Minimalni potrebni usporedni podaci

38 Osim ako je drugačije dopušteno ili zahtijevano drugim MSFI-jevima, subjekt će prezentirati usporedne informacije za prethodno razdoblje za sve iznose iskazane u financijskim izvještajima za tekuće razdoblje. Subjekt će uključiti usporedne informacije za opisne i objašnjene informacije kada su relevantne za razumijevanje financijskih izvještaja za tekuće razdoblje.

38A Subjekt mora prezentirati najmanje dva izvještaja o financijskom položaju, dva izvještaja o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti, dva odvojena izvještaja o dobiti ili gubitku (ako ih ima), dva izvještaja o novčanom toku i dva izvještaja o promjenama u kapitalu, i povezane bilješke.

38B U nekim slučajevima, kvalitativne informacije prikazane u financijskim izvještajima za prethodna razdoblja i dalje su relevantne za tekuće razdoblje. Na primjer, subjekt u tekućem razdoblju objavljuje pojedinosti o neriješenom sudskom sporu čiji je ishod bio neizvjestan na kraju prethodnog razdoblja. Korisnici bi mogli biti zainteresirani saznati da je neizvjesnost postojala na kraju prethodnog razdoblja, kao i informacije o koracima koje je subjekt poduzeo tijekom razdoblja da riješi tu neizvjesnost.

Dodatne usporedne informacije

38C Subjekt može prezentirati usporedne informacije uz minimalne potrebne usporedne financijske izvještaje koje zahtijevaju MSFI ako su te informacije pripremljene u skladu s MSFI. Takve usporedne informacije mogu se sastojati od jednog ili više izvještaja navedenih u paragrafu 10, ali ne moraju biti potpuni skup financijskih izvještaja. U slučaju podnošenja ovih dodatnih izvješća, organizacija također mora osigurati povezane bilješke.

38D Na primjer, subjekt može prezentirati treći izvještaj o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti (time prikazujući informacije za tekuće razdoblje, prethodno razdoblje i jedno dodatno usporedno razdoblje). Međutim, subjekt nije dužan prezentirati treći izvještaj o financijskom položaju, treći izvještaj o novčanim tokovima ili treći izvještaj o promjenama kapitala (tj. dodatne usporedne financijske izvještaje). U bilješkama uz svoje financijske izvještaje, subjekt će prikazati usporedne informacije povezane s tim dodatnim izvještajem o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti.

39–40 [Uklonjeno]

Promjena računovodstvene politike, retrospektivni ispravak ili reklasifikacija

40A Subjekt će prezentirati treći izvještaj o financijskom položaju na početku prethodnog razdoblja, uz minimalne usporedne financijske izvještaje koji se zahtijevaju u točki 38A, ako:

primjenjuje računovodstvenu politiku retroaktivno, retroaktivno ispravlja stavke u svojim financijskim izvještajima ili reklasificira stavke u svojim financijskim izvještajima; i


da retroaktivna primjena, retrospektivna prilagodba ili reklasifikacija ima značajan učinak na informacije u izvještaju o financijskom položaju na početku prethodnog razdoblja.

40B U okolnostima opisanim u točki 40A, subjekt će prezentirati tri izvještaja o financijskom položaju kao:

na kraju tekućeg razdoblja;

na kraju prethodnog razdoblja;

na početku prethodnog razdoblja.

40C Kada se od subjekta zahtijeva prezentiranje dopunskog izvještaja o financijskom položaju u skladu s točkom 40A, on će objaviti informacije koje zahtijevaju paragrafi 41-44 i MRS 8. Međutim, nije potrebno prezentirati druge bilješke uz početni financijski izvještaj stanje u skladu s početkom prethodnog razdoblja.

40D Datum na koji se priprema taj početni izvještaj o financijskom položaju mora biti početni datum prethodnog razdoblja, bez obzira na to sadrže li financijski izvještaji subjekta usporedne informacije za ranija razdoblja (kako je dopušteno točkom 38C).

41 Ako subjekt promijeni prezentaciju ili klasifikaciju stavki u svojim financijskim izvještajima, mora također reklasificirati usporedne iznose, osim ako je reklasifikacija neizvediva. Kada subjekt reklasificira usporedne iznose, dužan je objaviti (uključujući stanje na početku prethodnog razdoblja) sljedeće:

priroda reklasifikacije;

iznos svake stavke ili klase stavki koja je reklasificirana;

razlog reklasifikacije.

42 Kada nije izvedivo reklasificirati usporedne iznose, subjekt će objaviti:

razlog zašto ti iznosi nisu reklasificirani; i

Priroda usklađenja koja bi bila napravljena da su ti iznosi reklasificirani.

43 Povećanje usporedivosti informacija u razdobljima pomaže korisnicima u donošenju ekonomskih odluka, posebice dopuštajući korisnicima praćenje trendova u financijskim informacijama u svrhu predviđanja. U nekim okolnostima možda neće biti praktično reklasificirati usporedne informacije za određeno prethodno razdoblje kako bi se postigla usporedivost s tekućim razdobljem. Na primjer, u prethodnom(-im) razdobljima podaci su možda prikupljeni na način koji onemogućuje reklasifikaciju subjekta, a ponovno stvaranje potrebnih informacija možda nije praktično.

44 MRS 8 uključuje zahtjeve za usklađivanjem usporednih informacija kada subjekt promijeni računovodstvenu politiku ili ispravi pogrešku.

Redoslijed prezentacije

45 Subjekt će koristiti istu prezentaciju i klasifikaciju stavki u svojim financijskim izvještajima iz razdoblja u razdoblje osim ako:

značajna promjena u prirodi poslovanja subjekta ili revizija njegovih financijskih izvještaja ne ostavlja nikakvu sumnju da bi drugačija prezentacija ili klasifikacija bila prikladnija s obzirom na kriterije MRS-a 8 za odabir i primjenu računovodstvenih politika; ili

jedan od MSFI zahtijeva promjenu redoslijeda prezentiranja.

46 Značajno stjecanje ili otuđenje, ili revizija u prezentiranju financijskih izvještaja, može ukazivati ​​na potrebu za drugačijim prikazom informacija u financijskim izvještajima.

Primjer 1

Subjekt mijenja prezentaciju svojih financijskih izvještaja samo kada nova prezentacija pruža informacije koje su pouzdane i relevantnije za korisnike financijskih izvještaja, te se čini vjerojatnim da će se revidirana struktura nastaviti koristiti za održavanje usporedivosti informacija.

Kada se naprave takve promjene prezentacije, subjekt reklasificira svoje usporedne informacije u skladu s točkama 41. i 42.

Struktura i sadržaj

Uvod

47 Ovaj Standard zahtijeva određena objavljivanja u izvještaju o financijskom položaju, ili u izvještaju(ima) o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti, ili u izvještaju o promjenama u kapitalu, a također zahtijeva objavljivanje drugih stavki, bilo izravno u tim izvještajima ili u tim izjavama.bilješke. MRS 7 Izvještaj o novčanim tokovima postavlja zahtjeve za prezentaciju informacija o novčanim tokovima.

48 U ovom Standardu, pojam "objavljivanje" ponekad se koristi u širem smislu da obuhvati stavke prikazane u financijskim izvještajima. Ostali MSFI-jevi također sadrže zahtjeve za objavljivanjem. Osim ako nije drugačije navedeno u ovom Standardu ili drugom MSFI-ju, takva se objavljivanja mogu napraviti u financijskim izvještajima.

Identifikacija financijskih izvješća

49 Subjekt mora jasno identificirati i razlikovati financijska izvješća od ostalih informacija objavljenih s njima u istom dokumentu.

50 MSFI se primjenjuju samo na financijska izvješća i ne moraju se nužno primjenjivati ​​na druge informacije predstavljene u godišnjem izvješću, u izvješću regulatoru ili u drugom dokumentu. Stoga je važno da korisnici mogu razlikovati informacije pripremljene u skladu s MSFI od drugih informacija koje im mogu biti korisne, ali ne podliježu zahtjevima ovih standarda.

51 Subjekt mora jasno označiti svaki financijski izvještaj i bilješke. Osim toga, organizacija bi trebala istaknuti sljedeće informacije i ponoviti ih kada je potrebno kako bi se osiguralo da su predstavljene informacije ispravno shvaćene:

naziv obveznika ili drugi način identificiranja, kao i svaku promjenu tih podataka u odnosu na prethodno izvještajno razdoblje;

jesu li financijski izvještaji pojedinačnih subjekata ili grupe subjekata;

datum završetka izvještajnog razdoblja ili razdoblja na koje se skup financijskih izvještaja ili bilješki odnosi;

valutu prezentiranja financijskih izvještaja, kako je taj pojam definiran u MRS-u 21;

stupanj zaokruživanja iznosa prikazanih u financijskim izvještajima.

52 Kako bi zadovoljila zahtjeve iz točke 51., organizacija sastavlja odgovarajuće naslove za stranice, izvješća, bilješke, stupce i slično. Potrebna je prosudba kako bi se odredio najbolji način prezentiranja takvih informacija.

Primjer 2

Kada subjekt prezentira financijska izvješća elektronički, paginacija se ne koristi uvijek; subjekt tada uključuje gornje naslove kako bi osigurao da su informacije sadržane u financijskim izvještajima ispravno shvaćene.

53 Subjekt često prezentira informacije u tisućama ili milijunima jedinica valute prezentiranja kako bi financijski izvještaji bili razumljiviji. Ovaj pristup je prihvatljiv sve dok subjekt objavljuje stupanj zaokruživanja koji se koristi i ne izostavlja značajne informacije.

Izvještaj o financijskom položaju

Informacije prikazane u izvještaju o financijskom položaju

54 Izvještaj o financijskom položaju mora uključivati, najmanje, stavke koje predstavljaju sljedeće iznose:

(a) dugotrajna imovina;

(b) ulaganja u nekretnine;

(c) nematerijalna imovina;

(d) financijska imovina (osim iznosa navedenih u podstavcima (e), (h) i (i));

(e) ulaganja koja se obračunavaju metodom udjela;

(f) biološka imovina;

(g) dionice;

(h) potraživanja od kupaca i druga potraživanja;

(i) novac i novčane ekvivalente;

(j) ukupan iznos imovine klasificirane kao namijenjene prodaji i imovine uključene u skupine za otuđenje klasificirane kao namijenjene prodaji u skladu s MSFI 5 Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i obustavljeno poslovanje;

(k) obveze prema dobavljačima i druge obveze;

(l) procijenjene obveze;

(m) financijske obveze (osim iznosa navedenih u podstavcima (k) i (l));

(n) tekuće porezne obveze i imovinu kako je definirano u MRS-u 12 Porezi na dobit;

(o) odgođene porezne obveze i odgođenu poreznu imovinu, kako je definirano u MRS-u 12;

(p) obveze uključene u skupine za otuđenje klasificirane kao namijenjene prodaji u skladu s MSFI 5;

(q) nekontrolirajući interesi iskazani u glavnici;

(r) izdani kapital i rezerve koje se mogu pripisati

55 Subjekt će prikazati dodatne stavke, naslove i međuzbrojeve u izvještaju o financijskom položaju kada je takav prikaz relevantan za razumijevanje financijskog položaja subjekta.

56 Kada subjekt prikazuje kratkotrajnu i dugotrajnu imovinu te kratkoročne i dugotrajne obveze kao zasebne klasifikacijske skupine u svom izvještaju o financijskom položaju, on ne klasificira odgođenu poreznu imovinu (obveze) kao kratkotrajnu imovinu (kratkoročne obveze).

57 Ovaj Standard ne propisuje redoslijed ili format u kojem subjekt prezentira stavke. Paragraf 54 jednostavno navodi stavke koje su dovoljno različite po prirodi ili funkciji da zahtijevaju da budu prikazane zasebno u izvještaju o financijskom položaju. Osim:

stavke moraju biti uključene kada je veličina, priroda ili svrha stavke, ili skup sličnih stavki, takva da ih je prikladno prikazati odvojeno radi razumijevanja financijskog položaja subjekta; i

korišteni naslovi i redoslijed stavki, ili skupovi sličnih stavki, mogu se prilagoditi prema prirodi subjekta i njegovih operacija kako bi se pružile informacije koje su relevantne za razumijevanje financijskog položaja subjekta. Na primjer, financijska institucija može promijeniti gore navedena imena kako bi pružila informacije relevantne za aktivnosti financijske institucije.

58 Subjekt donosi prosudbu treba li dodatne stavke prikazati odvojeno, uzimajući u obzir:

prirodu i likvidnost imovine;

dodjela imovine unutar organizacije; i

veličinu, prirodu i dospijeće obveza.

59 Korištenje različitih baza vrijednosti za različite klase imovine sugerira da je priroda ili funkcija imovine u tim klasama različita i stoga ih subjekt prikazuje kao zasebne stavke. Na primjer, različite klase nekretnina, postrojenja i opreme mogu se voditi po trošku ili revaloriziranim iznosima u skladu s MRS-om 16.

Razdvajanje imovine i obveza na kratkoročne i dugoročne

60 U svom izvještaju o financijskom položaju, subjekt će zasebno prikazati kratkotrajnu i dugotrajnu imovinu te kratkoročne i dugotrajne obveze u skladu s točkama 66. – 76., osim ako prikaz likvidnosti ne pruža pouzdane i relevantnije informacije. Ako se to izuzeće primjenjuje, subjekt će prikazati svu imovinu i obveze prema redoslijedu likvidnosti.

61 Koju god prezentaciju odabere, subjekt će objaviti iznos za koji se očekuje da će biti vraćen ili podmiren nakon više od dvanaest mjeseci za svaku stavku imovine i obveza koja kombinira iznose za koje se očekuje da će biti vraćen ili podmiren:

u roku od dvanaest mjeseci nakon završetka izvještajnog razdoblja, i

više od dvanaest mjeseci nakon završetka izvještajnog razdoblja.

62 U slučajevima kada subjekt pruža dobra ili usluge u jasno prepoznatljivom poslovnom ciklusu, odvajanje imovine i obveza u izvještaju o financijskom položaju na tekuće (kratkoročne) i dugoročne (dugoročne) pružit će korisne informacije jer omogućuje treba napraviti razliku između neto imovine, koja cirkulira kao obrtni kapital, i neto imovine koja se koristi u dugoročnim aktivnostima organizacije. Također razlikuje imovinu za koju se očekuje da će ostvariti svoju vrijednost unutar tekućeg ciklusa poslovanja i obveze koje treba podmiriti u istom razdoblju.

63 Za neke subjekte, kao što su financijske institucije, prikazivanje imovine i obveza uzlaznim ili silaznim redoslijedom likvidnosti pruža pouzdane i relevantnije informacije od prikazivanja raščlanjenih na tekuće (kratkoročne) i dugoročne (dugoročne) jer takav subjekt ne isporučuje robu ili usluge unutar jasno prepoznatljivog operativnog ciklusa.

64 Subjektu je dopušteno, u primjeni točke 60., prikazati jedan dio svoje imovine i obveza raščlanjen na tekuće (kratkoročne) i dugoročne (dugoročne), a drugi dio prema redoslijedu likvidnosti, ako to osigurava pouzdane i relevantnije informacije. Potreba za korištenjem okvira mješovite prezentacije može se pojaviti kada subjekt obavlja različite aktivnosti.

65 Informacije o očekivanom vremenu prodaje imovine i obveza korisne su za procjenu likvidnosti i solventnosti organizacije. MSFI 7 Financijski instrumenti: Objavljivanje zahtijeva objavljivanje o dospijeću financijske imovine i financijskih obveza. Financijska imovina uključuje potraživanja od kupaca i ostala potraživanja, a financijske obveze uključuju obveze prema dobavljačima i ostale obveze. Informacije o očekivanom dospijeću nemonetarne imovine, kao što su zalihe, i očekivanom dospijeću obveza, kao što su rezerviranja, također su korisne, bilo da su imovina i obveze klasificirane kao tekuće (kratkoročne) ili dugoročne (dugotrajne -termin). Na primjer, subjekt objavljuje količinu zaliha za koje se očekuje da će biti nadoknađene više od dvanaest mjeseci nakon kraja izvještajnog razdoblja.

Trenutna imovina

66 Subjekt će klasificirati imovinu kao tekuću kada:

očekuje da će realizirati imovinu ili je namjerava prodati ili potrošiti u svom normalnom operativnom ciklusu;

drži imovinu prvenstveno u svrhu trgovanja;

očekuje da će realizirati vrijednost te imovine u roku od dvanaest mjeseci nakon završetka izvještajnog razdoblja; ili

sredstvo je novac ili novčani ekvivalent (kako je definirano u MRS-u 7) osim ako ne postoje ograničenja njegove razmjene ili korištenja za podmirenje obveza najmanje dvanaest mjeseci nakon završetka izvještajnog razdoblja.

Subjekt će svu ostalu imovinu klasificirati kao dugotrajnu imovinu.

67 U ovom Standardu, izraz "dugotrajna" se koristi za označavanje materijalne, nematerijalne i financijske imovine dugoročne prirode. Norma ne zabranjuje korištenje alternativnih oznaka, pod uvjetom da je njihovo značenje očito.

68 Poslovni ciklus subjekta je vremensko razdoblje između stjecanja imovine za obradu i njenog otuđenja u obliku novca ili novčanih ekvivalenata.

Ako se normalni poslovni ciklus subjekta ne može jasno identificirati, pretpostavlja se da traje dvanaest mjeseci.

Kratkotrajna imovina uključuje imovinu (kao što su zalihe i potraživanja od kupaca) koja se prodaje, troši ili prodaje unutar normalnog poslovnog ciklusa, čak i kada se ne očekuje da će se njihova vrijednost realizirati unutar dvanaest mjeseci nakon završetka izvještajnog razdoblja.

Kratkotrajna imovina također uključuje imovinu koja se primarno drži u svrhu trgovanja (primjeri za to su određena financijska imovina klasificirana kao namijenjena trgovanju u skladu s MRS-om 39) i kratkotrajnu dugotrajnu financijsku imovinu.

Kratkoročne obveze

69 Subjekt će klasificirati obvezu kao tekuću kada:

očekuje podmirenje obveze u svom normalnom poslovnom ciklusu;

ima ovu obvezu prvenstveno u svrhu trgovanja;

ovu obvezu treba podmiriti u roku od dvanaest mjeseci nakon završetka izvještajnog razdoblja; ili

nema bezuvjetno pravo na odgodu podmirenja obveze za najmanje dvanaest mjeseci nakon završetka izvještajnog razdoblja (vidi točku 73.). Uvjeti obveze prema kojima se ona može, prema izboru druge ugovorne strane, podmiriti izdavanjem i prijenosom glavničkih instrumenata ne utječu na klasifikaciju te obveze.

Subjekt će sve ostale obveze klasificirati kao dugoročne.

70 Neke kratkoročne obveze, kao što su obveze prema dobavljačima i određena razgraničenja za osoblje i drugi operativni troškovi, čine dio radnog kapitala koji se koristi u normalnom operativnom ciklusu organizacije. Subjekt klasificira takve poslovne stavke kao kratkoročne obveze, čak i ako dospijevaju više od dvanaest mjeseci nakon kraja izvještajnog razdoblja. U svrhu klasificiranja imovine i obveza subjekta, primjenjuje se isti uobičajeni operativni ciklus. Ako se normalni poslovni ciklus subjekta ne može jasno identificirati, pretpostavlja se da traje dvanaest mjeseci.

71 Ostale kratkoročne obveze ne dospijevaju u normalnom poslovnom ciklusu, ali se trebaju podmiriti u roku od dvanaest mjeseci od kraja izvještajnog razdoblja ili se drže prvenstveno u svrhu trgovanja.

Primjeri toga su određene financijske obveze klasificirane kao one koje se drže radi trgovanja u skladu s MRS-om 39, bankovna prekoračenja, kao i tekući dio dugoročnih financijskih obveza, obveze za dividende, porez na dobit i druge obveze koje se ne odnose na trgovanje.

Financijske obveze koje osiguravaju dugoročno financiranje (tj. nisu dio obrtnog kapitala koji se koristi u normalnom poslovnom ciklusu subjekta) i ne dospijevaju unutar dvanaest mjeseci od kraja izvještajnog razdoblja su dugoročne obveze koje podliježu zahtjevima paragrafa 74. i 75.

72 Subjekt klasificira svoje financijske obveze kao tekuće kada dospijevaju u roku od dvanaest mjeseci od kraja izvještajnog razdoblja, čak i ako:

izvorno dospijeće bilo je više od dvanaest mjeseci; i

sporazum o refinanciranju ili reprogramiranju plaćanja na dugoročnoj osnovi sklopljen je nakon kraja izvještajnog razdoblja, ali prije nego što su financijski izvještaji odobreni za izdavanje.

73 Ako, prema postojećem ugovoru o zajmu, subjekt očekuje i ima diskrecijsko pravo refinancirati obvezu ili odgoditi njezino podmirenje za razdoblje od najmanje dvanaest mjeseci nakon završetka izvještajnog razdoblja, klasificira tu obvezu kao dugotrajnu, čak i ako obveza bi inače bila plativa u kraćem roku. Međutim, kada subjekt nema diskrecijsko pravo refinancirati ili odgoditi obvezu (na primjer, u nedostatku ugovora o refinanciranju), subjekt zanemaruje mogućnost refinanciranja i klasificira obvezu kao tekuću.

74 Kada subjekt prekrši bilo koji uvjet dugoročnog ugovora o zajmu na ili prije kraja izvještajnog razdoblja što uzrokuje otplatu obveze na zahtjev, subjekt klasificira obvezu kao tekuću čak i ako je zajmodavac pristao nakon izvještajnog razdoblja, ali prije na odobrenje financijskih izvješća za izdavanje, da ne zahtijevaju prijevremenu otplatu kredita, unatoč kršenju. Subjekt klasificira ovu obvezu kao kratkoročnu jer na kraju izvještajnog razdoblja subjekt nema bezuvjetno pravo odgoditi podmirenje obveze za najmanje dvanaest mjeseci nakon tog datuma.

75 Međutim, subjekt klasificira obvezu kao dugotrajnu ako je, prije kraja izvještajnog razdoblja, zajmodavac pristao dati mu poček koji završava najranije dvanaest mjeseci nakon završetka izvještajnog razdoblja, tijekom kojeg subjekt može ispraviti kršenje i zajmodavac ne može zahtijevati trenutnu otplatu.

76 Za zajmove klasificirane kao tekuće obveze, ako se sljedeći događaji dogode između kraja izvještajnog razdoblja i datuma odobrenja financijskih izvještaja za izdavanje, ti se događaji moraju objaviti kao događaji bez usklađivanja u skladu s MRS-om 10 Događaji nakon izvještajnog razdoblja :

refinanciranje na dugoročnoj osnovi;

ispravak kršenja uvjeta ugovora o dugoročnom kreditu; i

davanje razdoblja počeka od strane vjerovnika za ispravljanje kršenja uvjeta ugovora o dugoročnom kreditu, koji završava najranije dvanaest mjeseci nakon završetka izvještajnog razdoblja.

Informacije koje treba prikazati u izvještaju o financijskom položaju ili u bilješkama

77 Subjekt će objaviti, bilo u izvještaju o financijskom položaju ili u bilješkama, raščlambu prezentiranih financijskih izvještaja u klasifikacijske potkategorije na način koji odgovara poslovanju subjekta.

78 Detaljnost podataka navedenih u klasifikacijskim potkategorijama ovisi o zahtjevima MSFI-ja, kao io veličini, prirodi i namjeni relevantnih pokazatelja. Subjekt također uzima u obzir faktore iz točke 58. kada odlučuje hoće li se klasificirati u potkategorije.Objavljene informacije za svaki pokazatelj razlikuju se, na primjer:

stavke nekretnina, postrojenja i opreme razvrstavaju se po klasama u skladu s MRS-om 16;

potraživanja su razvrstana po visini dugova kupaca i kupaca, dugova povezanih osoba, predujmova i ostalih iznosa;

zalihe su razvrstane, u skladu s MRS-om 2 Zalihe, u podkategorije kao što su roba, zalihe, materijali, proizvodnja u tijeku i gotovi proizvodi;

procijenjene obveze su razdvojene, uz razlikovanje onih priznatih za primanja zaposlenika i onih koje se odnose na druge stavke; i

Vlasnički kapital i rezerve razvrstavaju se u različite klase kao što su uplaćeni kapital, dioničke premije i rezerve u kapitalu.

79 Subjekt će objaviti sljedeće informacije ili u izvještaju o financijskom položaju ili izvještaju o promjenama kapitala ili u bilješkama:

za svaku klasu temeljnog kapitala:

• broj dionica odobrenih za izdavanje;

broj izdanih i u potpunosti plaćenih dionica, kao i broj izdanih, a ne u potpunosti plaćenih dionica;

nominalnu vrijednost dionice ili naznaku da dionice nemaju nominalnu vrijednost;

usklađivanje broja dionica u opticaju na početku razdoblja i na datum završetka;

prava, povlastice i ograničenja predviđena za ovu klasu, uključujući ograničenja raspodjele dividendi i povrata kapitala;

dionice organizacije koje drži sama organizacija ili njezine podružnice ili pridružena društva; i

dionice rezervirane za izdavanje u skladu s opcijama i ugovorima o prodaji dionica, uključujući odredbe i uvjete izdavanja i iznose;

opis prirode i svrhe svake rezerve unutar kapitala.

80 Nevlasnički subjekt, kao što je partnerstvo ili zaklada, mora objaviti informacije ekvivalentne onima koje zahtijeva točka 79(a), prikazujući promjene za razdoblje za svaku kategoriju vlasničkih interesa, te informacije o pravima, povlasticama i ograničenjima. za svaku kategoriju udjela u kapitalu.

80A Ako je subjekt reklasifikirao

financijski instrument s mogućnošću prodaje klasificiran kao vlasnički instrument, ili

instrument koji od subjekta zahtijeva da trećoj strani isporuči razmjerni udio neto imovine subjekta samo pri likvidaciji i klasificira se kao vlasnički instrument, između financijskih obveza i kapitala, mora objaviti iznos reklasificiran iz jedne kategorije u drugu ( financijske obveze ili glavnica), i Vidi također vrijeme i osnovu za tu reklasifikaciju.

Izvještaj o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti

81 [Uklonjeno]

81A Izvještaj o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti (izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti) mora sadržavati, osim odjeljaka o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti, sljedeće:

dobit ili gubitak;

ukupna ostala sveobuhvatna dobit;

sveobuhvatna dobit razdoblja kao zbroj dobiti ili gubitka i ostale sveobuhvatne dobiti.

Ako subjekt prezentira zasebno izvješće o dobiti ili gubitku, ne uključuje odjeljak dobiti ili gubitka u izvješću o sveobuhvatnoj dobiti.

81B Osim odjeljaka o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti, subjekt također mora prezentirati sljedeće stavke koje prikazuju raščlambu dobiti ili gubitka i ostale sveobuhvatne dobiti za razdoblje:

dobit ili gubitak za razdoblje koji se može pripisati:

• na nekontrolirajuće interese;

• vlasnicima matične tvrtke.

ukupni prihod za razdoblje koji se može pripisati:

• na nekontrolirajuće interese;

  vlasnicima matične tvrtke.

Ako subjekt prezentira informacije o dobiti ili gubitku u zasebnom izvješću, dužan je u tom izvješću prikazati podatke koji se zahtijevaju podstavkom (a).

Podaci koji se prikazuju u Odjeljku o dobiti ili gubitku ili Izvještaju o dobiti ili gubitku

82 Uz stavke koje zahtijevaju drugi MSFI-jevi, odjeljak o dobiti ili gubitku ili izvještaj o dobiti ili gubitku mora sadržavati retke koji predstavljaju sljedeće brojke za razdoblje:

• financijski rashodi;

  udio subjekta u dobiti ili gubitku pridruženih društava i zajedničkih pothvata obračunat metodom udjela;

  porezni trošak;

• jedan iznos koji odražava ukupni iznos obustavljenih aktivnosti (vidi MSFI 5).

Podaci koji se prikazuju u okviru ostale sveobuhvatne dobiti

82A Odjeljak ostale sveobuhvatne dobiti trebao bi prikazati stavke za iznose ostale sveobuhvatne dobiti za razdoblje, klasificirane prema prirodi (uključujući udio ostale sveobuhvatne dobiti pridruženih društava i zajedničkih pothvata koji se obračunava metodom udjela) i grupirane na takav način da istaknuti one stavke koje, u skladu s drugim MSFI-jevima:

neće se naknadno reklasificirati u dobit ili gubitak; i

one koje će naknadno biti reklasificirane u dobit ili gubitak kada se ispune određeni uvjeti.

83–84 [Uklonjeno]

85 Subjekt će prikazati dodatne stavke, naslove i međuzbrojeve u izvješću ili izvješćima koji prikazuju informacije o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti kada je takvo predstavljanje relevantno za razumijevanje financijskih rezultata subjekta.

86 Budući da se učinci aktivnosti subjekta, transakcija i drugih događaja razlikuju po učestalosti, potencijalu dobiti ili gubitka i predvidljivosti, objavljivanje komponenti financijskih rezultata pomaže korisnicima da razumiju financijske rezultate i naprave projekcije budućih financijskih rezultata.

Subjekt uključuje dodatne stavke u izvještaj ili izvještaje koji prikazuju informacije o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti, te prilagođava korištene naslove i redoslijed kojim su stavke prikazane, ako je potrebno za pojašnjenje elemenata financijskih rezultata.

Subjekt razmatra čimbenike uključujući značajnost i prirodu i svrhu stavki prihoda i rashoda.

Primjer

Financijska institucija može promijeniti naslove stavki kako bi pružila informacije relevantne za aktivnosti financijske institucije. Subjekt ne smije prebijati stavke prihoda i rashoda osim ako nisu ispunjeni kriteriji iz točke 32.

87 Subjekt ne smije prikazati nijednu stavku prihoda ili rashoda kao izvanrednu ni u izvješću ili u izvješćima koja prikazuju dobit ili gubitak i ostalu sveobuhvatnu dobit ili u bilješkama.

Dobit ili gubitak razdoblja

88 Subjekt priznaje sve stavke prihoda i rashoda za razdoblje u dobiti ili gubitku, osim ako MSFI zahtijeva ili dopušta drugačije.

89 Neki MSFI određuju okolnosti u kojima subjekt priznaje određene stavke izvan dobiti ili gubitka tekućeg razdoblja. MRS 8 predviđa dvije vrste takvih okolnosti: ispravak pogrešaka i odraz učinaka promjena u računovodstvenim politikama. Drugi MSFI-jevi zahtijevaju ili dopuštaju isključivanje iz dobiti ili gubitka komponenti ostale sveobuhvatne dobiti koje zadovoljavaju Okvirnu definiciju prihoda ili rashoda (vidi paragraf 7).

Ostala sveobuhvatna dobit razdoblja

90 Subjekt će objaviti iznos poreza na dobit u odnosu na svaku stavku ostale sveobuhvatne dobiti, uključujući usklađenja reklasifikacije, bilo u izvještaju o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti ili u bilješkama.

91 Subjekt može prikazati stavke ostale sveobuhvatne dobiti:

• (a) bez bilo kojih primjenjivih poreznih učinaka,
• (b) ili prije odbitka relevantnih poreznih učinaka, prikazujući kao jedan iznos ukupni iznos poreza na dohodak na te stavke.

Ako subjekt odabere opciju (b), mora raspodijeliti iznos poreza između onih stavki koje se naknadno mogu reklasificirati u dobit ili gubitak i onih stavki koje se naknadno neće reklasificirati u dobit ili gubitak.

92 Subjekt će objaviti usklađivanja reklasifikacije za komponente ostale sveobuhvatne dobiti.

93 Ostali MSFI određuju treba li i kada iznose prethodno priznate u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti reklasificirati u dobit ili gubitak. Ove vrste reklasifikacija se u ovom Standardu nazivaju reklasifikacijskim usklađenjima. Korekcija reklasifikacije uključuje se u odgovarajuću komponentu ostale sveobuhvatne dobiti u razdoblju u kojem je iznos te korekcije reklasificiran u dobit ili gubitak. Na primjer, dobici ostvareni otuđenjem financijske imovine raspoložive za prodaju uključuju se u dobit ili gubitak tekućeg razdoblja. Ovi iznosi mogu biti priznati u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti kao nerealizirani dobici u tekućem ili prethodnim razdobljima. Ovi nerealizirani dobici oduzimaju se od ostale sveobuhvatne dobiti u razdoblju u kojem su realizirani dobici reklasificirani u dobit ili gubitak kako bi se spriječilo njihovo dvostruko uključivanje u ukupnu sveobuhvatnu dobit.

94 Subjekt može iskazati usklađenja reklasifikacije u izvještaju(ima) o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti ili u bilješkama. Subjekt koji iskazuje reklasifikacijska usklađenja u bilješkama prikazuje stavke ostale sveobuhvatne dobiti nakon što su izvršena sva potrebna reklasifikacijska usklađenja.

95 Usklađivanja reklasifikacije nastaju, na primjer, kada se inozemno poslovanje otuđi (vidi MRS 21), kada se financijska imovina raspoloživa za prodaju prestane priznavati (vidi MRS 39) i kada zaštićena predviđena transakcija utječe na iznos dobiti ili gubitka ( vidi paragraf 100 MRS-a 39 o zaštiti novčanog toka).

96 Usklađenja reklasifikacije ne proizlaze iz promjena u revalorizacijskom višku priznatom u skladu s MRS-om 16 ili MRS-om 38, ili revalorizacijom planova definiranih primanja priznatih u skladu s MRS-om 19. Ove komponente se priznaju priznate u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti i naknadno se ne reklasificiraju u dobit ili gubitak. Promjene u iznosu bilo kojeg revalorizacijskog viška mogu se prenijeti u zadržanu dobit u narednim razdobljima kako se imovina koristi ili prestaje priznavati (vidi MRS 16 i MRS 38).

Informacije koje treba prikazati u izvještaju(ima) o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti ili u bilješkama

97 U slučaju značajnosti određenih stavki prihoda ili rashoda, organizacija mora zasebno objaviti informacije o njihovoj prirodi i iznosu.

98 Okolnosti u kojima stavke prihoda ili rashoda podliježu zasebnom objavljivanju uključuju:

otpisi zaliha do njihove neto utržive vrijednosti ili otpisi nekretnina, postrojenja i opreme do njihovog nadoknadivog iznosa i povrati tako otpisanih iznosa;

restrukturiranje aktivnosti organizacije i povrat iznosa svih procijenjenih obveza u odnosu na troškove restrukturiranja;

raspolaganje stalnim sredstvima;

raspolaganje ulaganjima;

prekinuta aktivnost;

rješavanje parnica; i

drugi slučajevi naplate procijenjenih obveza.

99 Subjekt će prezentirati analizu rashoda priznatih u računu dobiti i gubitka korištenjem klasifikacije koja se temelji bilo na njihovoj prirodi ili njihovoj namjeni unutar subjekta, ovisno o tome koji pristup pruža pouzdane i relevantnije informacije.

100 Subjekti se potiču da prezentiraju analizu koju zahtijeva točka 99 izravno u izvještaju ili izvještajima koji prikazuju mjere dobiti ili gubitka i ostale sveobuhvatne dobiti.

101 Klasifikacija rashoda u potkategorije koristi se za isticanje komponenti financijskog rezultata, koje se mogu razlikovati po učestalosti, potencijalu dobiti ili gubitka i predvidljivosti. Ova analiza se prikazuje u jednom od dva formata.

102 Prvi format je analiza korištenjem metode "prema prirodi rashoda". Subjekt grupira troškove uključene u dobit ili gubitak prema njihovoj prirodi (na primjer, amortizacija nekretnina, postrojenja i opreme, nabava materijala, troškovi prijevoza, primanja zaposlenika i troškovi oglašavanja) i ne preraspoređuje ih između funkcionalnih područja unutar subjekta . Ova se metoda može lako primijeniti jer nema potrebe za preraspodjelom troškova prema njihovoj namjeni unutar organizacije. Primjer klasifikacije koja koristi metodu "prema prirodi rashoda" je sljedeći:

103 Drugi format je trošak prodaje ili analiza troškova prodaje, u kojoj se rashodi, ovisno o namjeni, klasificiraju kao dio troškova prodaje ili, primjerice, kao troškovi distribucije ili administrativni troškovi. U najmanju ruku, subjekt objavljuje svoj trošak prodaje prema ovoj metodi odvojeno od ostalih rashoda. Ova metoda može korisnicima pružiti relevantnije informacije od metode klasificiranja troškova prema prirodi, ali dodjeljivanje troškova njihovoj namjeni može zahtijevati proizvoljnu raspodjelu i vrlo je prosudbeno. Primjer klasifikacije metodom "prema namjeni rashoda" je sljedeći:

104 Subjekt koji klasificira rashode prema namjeni mora objaviti dodatne informacije o prirodi rashoda, uključujući troškove vezane uz amortizaciju nekretnina, postrojenja i opreme i nematerijalne imovine te troškove povezane s primanjima zaposlenih.

105 Odabir između metode "prema namjeni rashoda" i metode "prema prirodi rashoda" ovisi o povijesnim i industrijskim čimbenicima, kao io prirodi organizacije. Obje metode pružaju uvid u troškove koji se mogu promijeniti, bilo izravno ili neizravno, kako se mijenjaju razine prodaje ili proizvodnje organizacije. Budući da svaka metoda prezentacije ima svoje prednosti za različite vrste organizacija, ova međunarodna norma zahtijeva od uprave da odabere redoslijed prezentacije koji je pouzdan i najprikladniji. Međutim, budući da informacije o prirodi troškova pomažu u predviđanju budućih novčanih tokova, potrebna su dodatna objavljivanja kada se koristi metoda klasifikacije troškova. U točki 104. izraz "primanja zaposlenih" koristi se s istim značenjem kao u MRS-u 19.

Izvještaj o promjenama kapitala

Informacije koje treba prikazati u izvještaju o promjenama kapitala

106 Subjekt je dužan prezentirati izvještaj o promjenama glavnice u skladu s točkom 10. Izvještaj o promjenama glavnice uključuje sljedeće informacije:

ukupna sveobuhvatna dobit za razdoblje, zasebno prikazujući ukupne iznose koji se mogu pripisati vlasnicima matičnog subjekta i nekontrolirajućim interesima;

za svaku komponentu kapitala, učinke retrospektivne primjene ili retrospektivne korekcije priznate u skladu s MRS-om 8; i

• za svaku komponentu glavnice, usklađivanje knjigovodstvene vrijednosti na početku i na kraju razdoblja, s zasebnim objavljivanjem promjena koje proizlaze iz:

  • dobit ili gubitak;

  ostala sveobuhvatna dobit;

  transakcije s vlasnicima u njihovom svojstvu vlasnika, prikazujući odvojeno doprinose vlasnika i raspodjele vlasnicima, te promjene u vlasničkim udjelima u podružnicama koje ne rezultiraju gubitkom kontrole.

Informacije koje treba prikazati u izvještaju o promjenama kapitala ili u bilješkama

106A Za svaku komponentu glavnice, subjekt će prikazati, bilo u izvještaju o promjenama glavnice ili u bilješkama, analizu ostale sveobuhvatne dobiti po stavkama (vidjeti točku 106(d)(ii)).

107 Subjekt mora prikazati, bilo u izvještaju o promjenama kapitala ili u bilješkama, iznos dividendi priznatih tijekom razdoblja kao raspodjela vlasnicima i odgovarajući iznos dividendi po dionici.

108 U točki 106. komponente glavnice uključuju, na primjer, svaku klasu vlasničkih uloga, akumulirano stanje svake klase ostale sveobuhvatne dobiti i zadržanu dobit.

109 Promjene u kapitalu subjekta između datuma početka i završetka izvještajnog razdoblja odražavaju povećanje ili smanjenje neto imovine subjekta tijekom tog razdoblja. Isključujući promjene koje proizlaze iz transakcija s vlasnicima u njihovom svojstvu vlasnika (kao što su ulozi u glavnicu, ponovna kupnja vlastitih vlasničkih instrumenata subjekta i dividende) i transakcijskih troškova koji se mogu izravno pripisati takvim transakcijama, ukupna promjena u glavnici za razdoblje je ukupan iznos prihodi i rashodi, uključujući dobit i gubitke, generirani aktivnostima organizacije tijekom ovog razdoblja.

110 MRS 8 zahtijeva retroaktivna usklađenja kako bi se odrazile promjene u računovodstvenim politikama, u mjeri u kojoj je to izvedivo, osim ako prijelazna pravila drugog MSFI-ja ne predviđaju drugačije. MRS 8 također zahtijeva da se prijevod radi ispravljanja pogrešaka izvrši retroaktivno u mjeri u kojoj je to izvedivo. Retroaktivna usklađenja i retrospektivna usklađenja nisu promjene u kapitalu, ali prilagođavaju početno stanje zadržane dobiti, osim ako MSFI zahtijeva retroaktivno usklađenje druge komponente kapitala. Paragraf 106(b) zahtijeva da se u izvještaju o promjenama glavnice objavi ukupan iznos usklađenja svake komponente glavnice koja su nastala zbog promjena u računovodstvenim politikama i, odvojeno, zbog ispravaka pogrešaka. Takva se usklađenja objavljuju za svako prethodno razdoblje i na početku tog razdoblja.

Izvještaj o novčanom toku

111 Informacije o novčanom toku pružaju korisnicima financijskih izvještaja osnovu za procjenu sposobnosti subjekta da generira novac i novčane ekvivalente i njegove potrebe za korištenjem tih novčanih tokova. MRS 7 utvrđuje zahtjeve za prezentaciju i objavljivanje informacija o novčanim tokovima.

Bilješke

Struktura

112 Bilješke bi trebale:

predstaviti informacije o osnovi za sastavljanje financijskih izvještaja i posebnim računovodstvenim politikama koje se koriste u skladu s točkama 117.-124.;

objaviti informacije koje zahtijeva MSFI, a koje nisu prikazane ni u jednom od financijskih izvještaja; i

pružiti informacije koje nisu prikazane ni u jednom od financijskih izvještaja, ali su relevantne za razumijevanje bilo kojeg od njih.

113 Organizacija bi bilješke trebala prezentirati na uredan način, koliko je to izvedivo. Za svaku stavku predstavljenu u izvještajima o financijskom položaju i u izvještaju(ima) o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti, te u izvještajima o promjenama glavnice i novčanih tokova, subjekt će unakrsno upućivati ​​na sve povezane informacije objavljene u bilješke.

114 Subjekt općenito predstavlja bilješke sljedećim redoslijedom kako bi korisnicima pomogao razumjeti financijske izvještaje i usporediti ih s financijskim izvještajima drugih subjekata:

izjavu o usklađenosti s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja (Vidjeti točku 16.);

sažetak primijenjenih značajnih računovodstvenih politika (Vidjeti točku 117.);

popratne informacije o stavkama prikazanim u izvještajima o financijskom položaju i u izvještaju(ima) o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti, kao i u izvještajima o promjenama kapitala i novčanih tokova, redoslijedom kojim je svaki prikazan izvješće i svaki članak; i

druge objave, uključujući:

• nepredviđene obveze (vidi MRS 37) i nepriznate ugovorne obveze za buduće transakcije;

nefinancijske informacije, kao što su ciljevi i politike subjekta za upravljanje financijskim rizikom (vidi MSFI 7).

115 U nekim slučajevima može postojati potreba ili želja za promjenom redoslijeda u kojem se određeni članci pojavljuju u fusnotama. Na primjer, subjekt može kombinirati informacije o promjenama u fer vrijednosti priznatim u dobiti ili gubitku s informacijama o dospijećima financijskih instrumenata, čak iako se prvo objavljivanje odnosi na izvještaj(e) koji pokazuju(e) mjeru dobiti ili gubitka i ostala sveobuhvatna dobit te najnovije objave uz izvještaj o financijskom položaju. Međutim, organizacija mora održavati urednu strukturu za predstavljanje bilješki, u mjeri u kojoj je to izvedivo.

116 Subjekt može odvojiti bilješke u poseban odjeljak financijskih izvještaja koji pružaju informacije o osnovi za sastavljanje financijskih izvještaja i posebnim računovodstvenim politikama.

Objavljivanje računovodstvenih politika

117 U sažetku značajnih računovodstvenih politika, subjekt će objaviti:

osnova(e) vrednovanja korištena(e) u pripremi financijskih izvještaja; i

druge odredbe primjenjivih računovodstvenih politika koje su relevantne za razumijevanje financijskih izvještaja.

118 Za subjekt je važno obavijestiti korisnike o osnovi ili osnovama mjerenja korištenim u pripremi financijskih izvještaja (na primjer, povijesni trošak, sadašnja vrijednost, neto ostvariva vrijednost, fer vrijednost ili nadoknadivi iznos) jer osnova koju subjekt koristi za priprema financijskih izvještaja u velikoj mjeri najmanje utječe na analitičke zaključke korisnika. Kada subjekt koristi više od jedne osnove mjerenja u svojim financijskim izvještajima, na primjer, kada se određene klase imovine revaloriziraju, dovoljno je naznačiti kategorije imovine i obveza na koje se svaka osnova mjerenja odnosi.

119 Pri odlučivanju treba li objaviti računovodstvenu politiku, menadžment procjenjuje hoće li objavljivanje tih informacija pomoći korisnicima da razumiju kako se transakcije, drugi događaji i uvjeti odražavaju na iskazane financijske rezultate i financijski položaj. Objavljivanje posebnih računovodstvenih politika je osobito korisno za korisnike kada informacije odražavaju subjektov izbor računovodstvenih opcija među alternativama dopuštenim u MSFI-jevima.

Primjer bi bilo objavljivanje koristi li subjekt model fer vrijednosti ili model troška za mjerenje ulaganja u nekretnine (vidi MRS 40 Ulaganja u nekretnine).

Neki MSFI-jevi izričito zahtijevaju objavljivanje posebnih računovodstvenih politika, uključujući informacije o računovodstvenom tretmanu koji je odabrala uprava među alternativama predviđenim MSFI-jevima. Na primjer, MRS 16 zahtijeva objavljivanje osnove vrijednosti koja se koristi za različite klase nekretnina, postrojenja i opreme.

120 Svaki subjekt uzima u obzir prirodu svog poslovanja i računovodstvene politike za koje bi korisnici njegovih financijskih izvještaja očekivali da budu objavljene za tu vrstu subjekta. Na primjer, korisnici bi očekivali da subjekt koji podliježe porezu na dobit objavi svoje računovodstvene politike poreza na dobit, uključujući one koje se primjenjuju na odgođene porezne obveze i imovinu. Kada subjekt ima značajne inozemne operacije ili transakcije u stranoj valuti, korisnici bi očekivali objavljivanje računovodstvenih politika za priznavanje dobitaka i gubitaka od promjena deviznih tečajeva.

121 Izjava o računovodstvenoj politici može biti značajna zbog prirode poslovanja subjekta, čak i ako iznosi za tekuće i prethodna razdoblja nisu značajni. Također je primjereno objaviti svaku značajnu računovodstvenu politiku koju MSFI izričito ne zahtijeva, ali ju je subjekt odabrao i primijenio u skladu s MRS-om 8.

122 Subjekt će objaviti, u sažetku značajnih računovodstvenih politika ili kao dio drugih bilješki, prosudbe, osim onih koje se odnose na računovodstvene procjene (vidjeti točku 125.), koje je donio menadžment u procesu primjene subjektovih računovodstvenih politika i koje je najznačajniji utjecaj na iznose priznate u financijskim izvještajima.

123 U procesu primjene računovodstvenih politika subjekta, menadžment donosi druge prosudbe osim onih koje se odnose na računovodstvene procjene koje mogu značajno utjecati na iznose priznate u financijskim izvještajima. Na primjer, menadžment formira prosudbe pri odlučivanju o sljedećim pitanjima:

treba li klasificirati financijsku imovinu kao ulaganja koja se drže do dospijeća;

u kojem se trenutku uglavnom svi značajni rizici i koristi vlasništva nad financijskom imovinom i imovinom iznajmljenom prenose na druge subjekte;

Jesu li određene transakcije prodaje robe u suštini ugovor o financiranju i stoga ne dovode do prihoda.

124 Neka od objavljivanja u točki 122 zahtijevaju drugi MSFI-jevi. Na primjer, MSFI 12 Objavljivanje udjela u drugim subjektima zahtijeva od subjekta da objavi informacije o prosudbama koje je donio pri odlučivanju kontrolira li drugi subjekt. MRS 40 Ulaganja u nekretnine zahtijeva objavljivanje kriterija koje je subjekt razvio kako bi razlikovao ulaganje u nekretnine i imovinu koju koristi vlasnik te imovinu koja se drži za prodaju u redovnom tijeku poslovanja kada je nekretninu teško klasificirati.

Izvori nesigurnosti povezani s procjenama

125 Subjekt je dužan objaviti informacije o pretpostavkama koje je napravio o budućnosti i drugim glavnim izvorima neizvjesnosti povezanim s procjenama na kraju izvještajnog razdoblja koje nose značajan rizik da će biti potrebna značajna prilagodba bilance u sljedećem razdoblju. financijska godina.vrijednost imovine i obveza. Za ovu imovinu i obveze bilješke trebaju sadržavati detaljan opis:

njihov karakter;

njihovu knjigovodstvenu vrijednost na kraju izvještajnog razdoblja.

126 Utvrđivanje knjigovodstvene vrijednosti određene imovine i obveza zahtijeva procjenu, na kraju izvještajnog razdoblja, utjecaja budućih događaja za koje nije izvjesno da će se dogoditi na tu imovinu i obveze. Na primjer, u nedostatku informacija o vidljivim tržišnim cijenama nedavnih transakcija, trebale bi se koristiti procjene koje se odnose na budućnost za procjenu nadoknadivog iznosa klasa nekretnina, postrojenja i opreme, učinaka tehnološke zastarjelosti na zalihe, iznos rezerviranja koji ovise o budućem ishodu sudskog spora koji je u tijeku i iznosu dugoročnih obveza zaposlenika, kao što su mirovinske obveze. Ove procjene uključuju donošenje pretpostavki o stvarima kao što su prilagodbe novčanog toka ili diskontne stope rizika, buduće promjene u plaćama i buduće promjene cijena koje utječu na ostale troškove.

127 Pretpostavke i drugi izvori neizvjesnosti povezani s procjenama objavljenim u skladu s točkom 125 odnose se na procjene koje od menadžmenta zahtijevaju donošenje najsloženijih, najsubjektivnijih ili najsloženijih prosudbi. Kako se povećava broj varijabli i pretpostavki koje utječu na moguće buduće rješavanje neizvjesnosti, te prosudbe postaju sve subjektivnije i složenije, a kao rezultat toga, povećava se rizik da će se knjigovodstvena vrijednost imovine i obveza naknadno morati materijalno uskladiti.

128 Imovina i obveze koje su izložene značajnom riziku od značajne promjene knjigovodstvene vrijednosti unutar sljedeće financijske godine ne trebaju objavljivati ​​objave u točki 125 ako se na kraju izvještajnog razdoblja mjere po fer vrijednosti na temelju aktivna tržišna cijena za identičnu imovinu ili obvezu. Tako određena fer vrijednost može se značajno promijeniti u sljedećoj financijskoj godini, ali te promjene neće biti rezultat pretpostavki ili drugih izvora procjena neizvjesnosti na kraju izvještajnog razdoblja.

129 Subjekt prezentira informacije koje zahtijeva točka 125 na način koji korisnicima financijskih izvještaja omogućuje razumijevanje prosudbi uprave o budućnosti i o drugim izvorima neizvjesnosti povezanim s procjenama. Priroda i opseg takvih informacija varira ovisno o prirodi temeljne pretpostavke i drugim okolnostima. Primjeri informacija koje subjekt objavljuje su sljedeći:

prirodu temeljne pretpostavke ili druge neizvjesnosti povezane s procjenom;

osjetljivost bilančnih vrijednosti na metode, pretpostavke i procjene na kojima se temelji njihov izračun, uključujući razloge takve osjetljivosti;

očekivani ishod rješavanja neizvjesnosti i raspon razumno mogućih vrijednosti za knjigovodstvene iznose povezane imovine i obveza u sljedećoj financijskoj godini;

objašnjenje promjena u odnosu na prethodne pretpostavke za tu imovinu i obveze, ako neizvjesnost ostane neriješena.

130 Ovaj Standard ne zahtijeva od subjekta da objavi informacije o proračunu ili predviđanja u objavama koje zahtijeva točka 125.

131 Ponekad nije izvedivo objaviti informacije o opsegu u kojem pretpostavka ili drugi izvor neizvjesnosti povezan s procjenom može imati učinak na kraju izvještajnog razdoblja. U takvim slučajevima, subjekt naznačuje da ima razumna očekivanja, na temelju raspoloživog znanja, da bi moglo biti potrebno značajno usklađivanje knjigovodstvene vrijednosti imovine ili obveza ako se stvarni ishod u sljedećoj financijskoj godini razlikuje od očekivanog. U svim slučajevima, subjekt objavljuje prirodu i knjigovodstvenu vrijednost određene imovine ili obveze (ili klase imovine ili obveza) na koju se pretpostavka odnosi.

132 Informacije objavljene u točki 122. o posebnim prosudbama koje je donio menadžment u procesu primjene računovodstvenih politika subjekta odvojene su od informacija o izvorima neizvjesnosti povezanih s procjenama objavljenim u skladu s točkom 125.

133 Ostali MSFI zahtijevaju objavljivanje nekih od pretpostavki koje bi inače bile potrebne u skladu s točkom 125. Na primjer, MRS 37 zahtijeva objavljivanje, u određenim okolnostima, ključnih pretpostavki o budućim događajima koji utječu na klase rezerviranja. MSFI 13 Mjerenje fer vrijednosti zahtijeva objavljivanje značajnih pretpostavki (uključujući metodu(e) vrednovanja i ulazne podatke) koje subjekt koristi u mjerenju fer vrijednosti imovine i obveza koje se vode po fer vrijednosti.

Kapital

134 Subjekt će objaviti informacije koje korisnicima njegovih financijskih izvještaja omogućuju procjenu subjektovih ciljeva, politika i procesa za upravljanje kapitalom.

135 U skladu s točkom 134., subjekt objavljuje sljedeće:

(a) kvalitativne informacije o svojim ciljevima, politikama i procesima za upravljanje kapitalom, uključujući:

čime se upravlja kao kapitalom;

kada subjekt podliježe vanjskim kapitalnim zahtjevima, prirodu tih zahtjeva i način na koji su ti zahtjevi uključeni u proces upravljanja kapitalom;

kako organizacija postiže svoje ciljeve upravljanja kapitalom;

(b) sažetke kvantitativnih podataka o tome čime upravlja kao kapitalom. Neki subjekti klasificiraju određene financijske obveze kao glavnicu (na primjer, neki oblik podređenog duga). Drugi subjekti isključuju određene komponente kapitala iz kapitala (na primjer, komponente koje proizlaze iz zaštite novčanog toka);

(c) sve promjene u podstavcima (a) i (b) iz prethodnog razdoblja;

(d) je li subjekt tijekom izvještajnog razdoblja ispunio vanjske kapitalne zahtjeve koje mora ispuniti;

(e) ako subjekt ne ispuni takve vanjske kapitalne zahtjeve, posljedice takvih kršenja.

Subjekt objavljuje ove informacije na temelju internih informacija danih ključnom rukovodećem osoblju.

136 Subjekt može upravljati kapitalom na razne načine i može podlijegati različitim kapitalnim zahtjevima. Na primjer, konglomerat može uključivati ​​osiguravajuće i bankarske subjekte koji djeluju u više jurisdikcija. Kada agregirana objavljivanja kapitalnih zahtjeva i praksi upravljanja kapitalom ne daju korisne informacije ili daju korisnicima financijskih izvještaja pogrešan uvid u kapitalne resurse subjekta, subjekt će objaviti informacije zasebno za svaki kapitalni zahtjev koji mora ispuniti.

Financijski instrumenti s mogućnošću prodaje klasificirani kao dio kapitala

136A Za financijske instrumente s mogućnošću prodaje klasificirane kao vlasnički instrumenti, subjekt će objaviti sljedeće informacije (u mjeri u kojoj nije drugdje objavljeno):

generalizirane kvantitativne podatke o iznosu klasificiranom kao kapital;

ciljeve, politike i procese za upravljanje svojom obvezom ponovne kupnje ili otkupa ovih instrumenata na zahtjev njihovih imatelja, uključujući sve promjene u odnosu na prethodno razdoblje;

očekivani novčani odljev pri otkupu ili ponovnoj kupnji financijskih instrumenata ove klase; i

informacije o tome kako je određen iznos novčanog odljeva koji se očekuje pri otkupu ili ponovnoj kupnji.

Objavljivanje ostalih podataka

137 Subjekt će u bilješkama objaviti sljedeće informacije:

(a) iznos dividendi koji je predložen ili objavljen prije datuma odobrenja financijskih izvještaja za izdavanje, ali nije priznat u izvještajnom razdoblju kao raspodjela vlasnicima, i odgovarajući iznos po dionici; i

(b) iznos svih nepriznatih dividendi na kumulativne povlaštene dionice.

138 Subjekt će objaviti sljedeće, osim ako već nisu objavljeni kao dio ostalih informacija objavljenih uz financijske izvještaje:

mjesto i pravni oblik organizacije, državu njezine pravne registracije i pravnu adresu (ili glavno mjesto poslovanja, ako se razlikuje od pravne adrese);

opis prirode poslovanja organizacije i glavnih smjerova njezinih aktivnosti;

naziv matične organizacije i konačne matične organizacije ove grupe; i

za organizacije osnovane na određeno vrijeme, podatke o trajanju postojanja organizacije.

Prijelazne odredbe i datum stupanja na snagu

139 Subjekt će primjenjivati ​​ovaj Standard za godišnja razdoblja koja počinju na dan ili nakon 1. siječnja 2009. godine. Dopuštena je rana prijava. Ako subjekt počne primjenjivati ​​ovaj Standard za ranije razdoblje, dužan je objaviti tu činjenicu.

139A MRS 27 (izmijenjen 2008.) izmijenio je paragraf 106. Subjekt je dužan primijeniti taj dodatak za godišnja razdoblja koja počinju na dan ili nakon 1. srpnja 2009. godine. Ako subjekt primijeni MRS 27 (izmijenjen 2008.) za ranije razdoblje, taj će se dodatak primijeniti za to ranije razdoblje. Izmjena se mora primjenjivati ​​retroaktivno.

139B Financijski instrumenti s pravom prodaje i obveze nastale likvidacijom (Dodaci MRS-u 32 i MRS-u 1), izdanim u veljači 2008., izmijenili su točku 138. i dodali točke 8A, 80A i 136A. Subjekt će primijeniti izmjene i dopune za godišnja razdoblja koja počinju na dan ili nakon 1. siječnja 2009. godine. Dopuštena je rana prijava. Ako subjekt primijeni te izmjene i dopune za ranije razdoblje, dužan je objaviti tu činjenicu i istodobno primijeniti izmjene i dopune MRS-a 32, MRS-a 39, MSFI-ja 7 i IFRIC-a 2 "Udjeli sudionika u zadružnim organizacijama i slični instrumenti".

139C Točke 68. i 71. izmijenjene su Poboljšanjima MSFI-jeva iz svibnja 2008. godine. Subjekt će primijeniti izmjene i dopune za godišnja razdoblja koja počinju na dan ili nakon 1. siječnja 2009. godine. Dopuštena je rana prijava. Ako subjekt primijeni te izmjene i dopune za ranije razdoblje, dužan je objaviti tu činjenicu.

139D Paragraf 69 je izmijenjen Poboljšanjima MSFI-jeva iz travnja 2009. godine. Subjekt će primijeniti ovaj dodatak za godišnja razdoblja koja počinju na dan ili nakon 1. siječnja 2010. godine. Dopuštena je rana prijava. Ako subjekt primijeni promjenu za ranije razdoblje, dužan je objaviti tu činjenicu.

139E

139F Poboljšanja MSFI-jeva, izdana u svibnju 2010., izmijenila su točke 106. i 107. i dodala točku 106.A. Subjekt će primijeniti izmjene i dopune za godišnja razdoblja koja počinju na dan ili nakon 1. siječnja 2011. godine. Dopuštena je rana prijava.

139G[Ovaj stavak odnosi se na izmjene koje još nisu na snazi ​​i stoga nisu uključene u ovo izdanje.]

139H MSFI 10 i MSFI 12, izdani u svibnju 2011., izmijenili su paragrafe 4, 119, 123 i 124. Subjekt će primijeniti te izmjene u isto vrijeme kada primjenjuje MSFI 10 i MSFI 12.

139I MSFI 13, izdan u svibnju 2011., mijenja točke 128 i 133. Subjekt će primijeniti te izmjene u isto vrijeme kada primjenjuje MSFI 13.

139J Prezentacija stavki ostale sveobuhvatne dobiti (Dodaci MRS-u 1), izdana u lipnju 2011., izmijenila je točke 7, 10, 82, 85–87, 90, 91, 94, 100 i 115, dodala točke 10A, 81A, 81B, 82A i točke 12, 81, 83, 84 se brišu. Subjekt je dužan primijeniti te izmjene i dopune za godišnja razdoblja koja počinju na dan ili nakon 1. srpnja 2012. godine. Dopuštena je rana prijava. Ako subjekt primijeni te izmjene i dopune za ranije razdoblje, dužan je objaviti tu činjenicu.

139K MRS 19 Primanja zaposlenih (s izmjenama i dopunama u lipnju 2011.) mijenja paragraf 7 i paragraf 96 kako bi se pozabavio definicijom „ostale sveobuhvatne dobiti”. Subjekt će primijeniti ove izmjene i dopune u isto vrijeme kada primjenjuje MRS 19 (izmijenjen u lipnju 2011.).

139L Godišnja poboljšanja MSFI-jeva za razdoblje 2009. – 2011., izdana u svibnju 2012., izmijenila su paragrafe 10, 38 i 41, uklonila paragrafe 39-40 i dodala paragrafe 38A-38D i 40A-40D. Subjekt će primijeniti ovaj dodatak retroaktivno u skladu s MRS-om 8 Računovodstvene politike, promjene u računovodstvenim procjenama i pogreške za godišnja razdoblja koja počinju na dan ili nakon 1. siječnja 2013. godine. Dopuštena je rana prijava. Ako subjekt primijeni ovaj dodatak za ranije razdoblje, dužan je objaviti tu činjenicu.

139M-139O[Ovi paragrafi odnose se na izmjene i dopune koje još nisu na snazi ​​i stoga nisu uključene u ovo izdanje.]

Prestanak primjene MRS-a 1 (revidiran 2003.)

140 Ovaj standard zamjenjuje MRS 1 Prezentacija financijskih izvještaja, revidiran 2003. i dopunjen 2005.